О регистрации плательщиками НДС субъектов хозяйствования, избравших упрощенную систему налогообложения

НДС-регистрация плательщиков единого налога

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 31.01.2012 г. № 2955/7/18-3117

«О регистрации плательщиками НДС субъектов хозяйствования, избравших упрощенную систему налогообложения»

Государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе

Государственная налоговая служба Украины информирует об особенностях регистрации плательщиками НДС субъектов хозяйствования, которые с 01.01.2012 избрали упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Согласно положениям главы 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), изложенной в редакции Закона Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» (далее — Закон № 4014), регистрация плательщиком НДС осуществляется, если:

лицо переходит с упрощенной системы налогообложения, не предусматривающей уплаты НДС, на уплату других налогов и сборов, установленных Кодексом (абзац первый пункта 183.4 статьи 183 раздела V Кодекса);

плательщик единого налога первой группы, который в календарном квартале превысил объем дохода, определенный в пункте 291.4 статьи 291 раздела XIV Кодекса, переходит на применение ставки единого налога в размере 3 процентов и соответствует требованиям плательщика единого налога третьей группы (подпункт 1 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV Кодекса);

плательщик единого налога второй группы, который в налоговом (отчетном) квартале превысил объем дохода, определенный в пункте 291.4 статьи 291 раздела XIV Кодекса, переходит на применение ставки единого налога третьей группы (подпункт 2 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV Кодекса);

лицо, не являющееся плательщиком единого налога, переходит на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога в размере 3 процентов и соответствует требованиям плательщика единого налога третьей или четвертой группы (подпункт «в» подпункта 4 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV Кодекса);

лицо изменяет ставку единого налога в размере 5 процентов на ставку в размере 3 процентов в связи с поставкой им услуг (работ) плательщикам НДС и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривень (подпункт «г» подпункта 4 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV Кодекса и абзац второй пункта 183.4 статьи 183 раздела V Кодекса);

плательщик единого налога первой группы самостоятельно принял решение о переходе на применение ставки единого налога в размере 3 процентов и соответствует требованиям плательщика единого налога третьей группы (подпункт 296.5.1 пункта 296.5 статьи 296 раздела XIV Кодекса).

При этом лицо обязательно должно соответствовать условиям регистрации плательщиком НДС, установленным пунктами 180 — 183 раздела V Кодекса.

Соответствующие изменения внесены в эталонный справочник причин регистрации плательщиком НДС (E_VAT_CREE).

Поскольку избрание лицом одной из новых причин регистрации плательщиком НДС предусматривает соблюдение им требований статьи 181 (об обязательной регистрации) или 182 (о добровольной регистрации) раздела V Кодекса, то при заполнении раздела 17 регистрационного заявления плательщика НДС по ф. № 1-ПДВ лицо должно проставить две отметки: одну отметку, связанную с применением (отказом от применения) упрощенной системы налогообложения и указываемую в последней строке раздела 17 заявления (с указанием пункта, статьи Кодекса), и вторую отметку, которая соответствует статье 181 или 182 Кодекса и касается соответственно условий обязательной или добровольной регистрации.

В случае выбора лицом причины регистрации, связанной с изменением ставки единого налога в размере 5 процентов на ставку в размере 3 процентов, в регистрационном заявлении проставляется только одна отметка.

Субъекты хозяйствования, которые были плательщиками единого налога согласно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» или фиксированного налога согласно разделу IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан», а также юридические и физические лица — предприниматели, которые были плательщиками других налогов и сборов, установленных Кодексом, и приняли решение с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с нормами Закона № 4014 и соответствуют требованиям статьи 291 раздела XIV Кодекса, подают заявление не позднее 25 января 2012 года (подпункт «г» пункта 5 раздела II Закона № 4014).

Таким образом, для субъектов хозяйствования, которые в соответствии с главой 1 раздела XIV Кодекса и подпунктом «г» пункта 5 раздела II Закона № 4014 переходят с 01.01.2012 на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога:

а) в размере 3 процентов дохода, соответствуют критериям регистрации плательщиков НДС согласно статьям 181, 182 Кодекса, не позднее 25.01.2012 подали заявления о регистрации плательщика НДС, в случае такой регистрации датой регистрации субъекта плательщиком НДС и датой начала действия свидетельства о такой регистрации является дата внесения соответствующей записи в реестр плательщиков НДС;

б) другой, нежели 3 процента дохода, зарегистрированы плательщиками НДС, датой аннулирования регистрации субъекта как плательщика НДС является дата:

подачи заявления об аннулировании регистрации плательщика НДС, в случае такого аннулирования по инициативе плательщика налога;

принятия решения об аннулировании регистрации плательщика НДС, в случае такого аннулирования по инициативе органа ГНС.

Учитывая изложенное, ГНС Украины обязывает обеспечить соблюдение подчиненными органами ГНС процедур регистрации (аннулирования регистрации), установленных статьями 180 — 184 раздела V и главой 1 раздела XIV Кодекса.

Председатель А. Клименко

Комментарий редакции

Хотя письмо появилось и с опозданием, оно внесло некоторую ясность в ряд вопросов, касающихся возможности плательщиков единого налога зарегистрироваться плательщиками НДС и перейти на уплату единого налога по ставке 3 %.

В письме ГНАУ привела перечень возможных случаев, при которых единоналожник или лицо, желающее стать плательщиком единого налога, может зарегистрироваться плательщиком НДС. Рассмотрим их подробнее:

1. Лицо не было плательщиком единого налога и переходит на уплату единого налога по ставке 3 %. Эта ситуация касается тех субъектов, которые переходят с общей системы налогообложения, а также вновь созданных субъектов хозяйствования. В этом случае, как справедливо указывает ГНАУ, зарегистрироваться плательщиком НДС и соответственно перейти на уплату единого налога по ставке 3 % субъект хозяйствования сможет в том случае, если он подпадает под условия обязательной либо добровольной регистрации плательщиком НДС, установленные ст. 181 и 182 НК. Здесь следует отметить, что поскольку субъект хозяйствования, который желает перейти на уплату единого налога, не является плательщиком НДС, то, судя по всему, под условия обязательной регистрации он не подпадает. Поэтому в этом случае придется рассчитывать только на возможность добровольной регистрации плательщиком НДС. Напомним, что согласно ст. 182 НК добровольная регистрация плательщиком НДС возможна, если объем налогооблагаемых поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев меньше 300 тыс. и при этом лицом соблюдается одно из следующих условий:

— либо объем поставок товаров/услуг другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет не менее 50 процентов общего объема поставок (т. е. лицо проработало как минимум год и как минимум 50 % его продаж производится НДС-покупателям);

— либо уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. грн.

Заявление на регистрацию плательщиком НДС в этом случае должно быть подано не позднее чем за 20 календарных дней до желаемого дня регистрации (т. е. до начала квартала, с которого предприятие или предприниматель перейдут на уплату единого налога). В заявлении нужно указать желаемую дату регистрации плательщиком НДС — 1 число такого квартала (п. 183.3 НК).

2. Единоналожники 1 — 2 групп. Прежде всего отметим, что перейти в третью группу плательщиков единого налога такие единоналожники могут в случае превышения предельных объемов дохода, установленных для соответствующей группы. Такая возможность прямо предусмотрена п. 293.8 НК. Важно отметить, что налоговики в комментируемом письме допускают и возможность добровольного перехода единоналожников из группы 1 в группу 3. Правда, почему-то умалчивая о возможности такого перехода для группы 2.

Что касается возможности единоналожников, которые переходят из групп 1 — 2 в группу 3, зарегистрироваться плательщиками НДС, то здесь следует отметить следующее. Формально, если исходить из определения «лицо», приведенного в п.п. 14.1.139 НК, такие единоналожники потенциально не могут попасть в число плательщиков НДС. Более того, о том, что они могут избрать ставку единого налога 3 %, ничего не говорится и в п.п. 4 п. 293.8 НК. Но мы рады, что налоговики в этом вопросе приняли лояльную позицию и указали, что такие плательщики могут зарегистрироваться плательщиками НДС в том случае, если они соответствуют общим условиям регистрации плательщиком НДС, установленным ст. 181 и 182 НК. Здесь только возникает вопрос, в какие сроки подавать заявление о регистрации плательщиком НДС. К сожалению, о сроках регистрации в этом случае налоговики в письме умолчали. На наш взгляд, следует ориентироваться на срок, установленный п. 183.3 НК, — не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода (в данном случае — квартала), с которого лицо будет считаться плательщиком НДС.

3. Переход со ставки 5 % на ставку 3 % . К сожалению, из письма можно сделать вывод, что перейти со ставки 5 % на ставку 3 % возможно только в том случае, если единоналожник будет соответствовать условиям, приведенным в абз. «г» п.п. 4 п. 293.8 НК — за последние 12 месяцев объем поставок услуг (работ) (!товары не в счет) плательщикам НДС превысит 300000 грн. В то же время отметим, что в своей обобщающей налоговой консультации*, утвержденной приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. № 131**, налоговики признают возможность перейти со ставки 5 % на ставку 3 % не только тем единоналожникам, которые набрали обороты по услугам, работам в 300 тыс., но и другим единоналожникам. Главное, чтобы они соответствовали условиям обязательной или добровольной регистрации, установленным ст. 181 и ст. 182 НК.

* Напомним, что согласно п.п. 14.1.173 НК обобщающая письменная налоговая консультация представляет собой обнародование позиции контролирующего органа, сложившейся по результатам обобщения налоговых консультаций, предоставленных плательщикам налогов.

В отличие от индивидуальной налоговой консультации, предназначенной исключительно для плательщика, по запросу которого она предоставлена (другие плательщики руководствоваться ею не могут), обобщающей налоговой консультацией может воспользоваться любой налогоплательщик.

Также в письме обращено внимание на особенности заполнения Регистрационного заявления плательщика налога на добавленную стоимость ф. № 1-ПДВ. Как указано в письме, поскольку избрание лицом одной из новых причин регистрации плательщиком НДС предусматривает соблюдение им требований ст. 181 НК (об обязательной регистрации) или ст. 182 НК (о добровольной регистрации), то при заполнении разд. 17 Заявления лицо должно проставить две отметки:

— одну отметку, связанную с применением (отказом от применения) упрощенной системы налогообложения, и указываемую в последней строке разд. 17 Заявления (с указанием пункта, статьи НК);

— вторую отметку, соответствующую ст. 181 или 182 НК и касающуюся соответственно условий обязательной или добровольной регистрации.

Однако при изменении ставки единого налога 5 % на ставку 3 % налоговики советуют в Заявлении проставлять только одну отметку, то есть заполнить только последнюю строку разд. 17 Заявления.

Марина Казанова