Обобщающие консультации от ГНСУ
Февраль был богат обобщающими консультациями от ГНСУ:
— Об определении курсовых разниц по задолженности в иностранной валюте, возникшей до 1 апреля 2011 года (утверждена приказом ГНСУ от 15.02.2012 г. № 120);
— О формировании расходов по операциям с физическими лицами — предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (утверждена приказом ГНСУ от 15.02.2012 г. № 121, см. с. 26 этого номера);
— О некоторых вопросах по обложению налогом на прибыль при выплате роялти (утверждена приказом ГНСУ от 15.02.2012 г. № 122);
— Об отнесении расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг в состав расходов (утверждена приказом ГНСУ от 15.02.2012 г. № 123);
— Об отдельных вопросах налогообложения туроператорской и турагентской деятельности (утверждена приказом ГНСУ от 15.02.2012 г. № 126);
— Об отдельных вопросах отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита (утверждена приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127, см. с. 28 этого номера);
— Об отдельных вопросах отражения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита (утверждена приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 128, см. с. 34 этого номера);
— Об отдельных вопросах пропорционального отнесения сумм налога в налоговый кредит при использовании приобретенных и/или изготовленных товаров/услуг, необоротных активов частично в налогооблагаемых операциях, а частично — нет (утверждена приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 129);
— Об отдельных вопросах, связанных с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения , учета и отчетности, как плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрации лиц как плательщиков налога на добавленную стоимость (утверждена приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. № 131);
— О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическими лицами — предпринимателями, осуществляющими деятельность по предоставлению недвижимого имущества в аренду (утверждена приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. № 136);
— Об отнесении к определенной группе (второй или третьей) плательщиков единого налога физических лиц — предпринимателей, осуществляющих деятельность по предоставлению услуг (утверждена приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. № 137).
Некоторые самые интересные, непрокомментированные в этом номере консультации, мы обязательно прокомментируем в следующих номерах газеты.
Запрещенные виды деятельности для единоналожников
ГНСУ издала ряд писем о запрещенных для упрощенцев видах деятельности:
— в письме от 26.01.2012 г. № 2757/7/15-2217Є ГНСУ напомнила, что субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по управлению предприятиями (класса 74.15 группы 74.1 раздела 74 ДК 009:2005) не могут применять упрощенную систему налогообложения;
— в письме от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є налоговая служба снисходительно заметила, что деятельность в сфере бухгалтерского учета и деятельность в сфере аудита по своей сути являются разными видами деятельности . А следовательно, физические лица — предприниматели, предоставляющие исключительно бухгалтерские услуги, имеют право находиться на упрощенной системе налогообложения и быть плательщиками единого налога;*
— письмом от 19.01.2012 г. № 1255/6/17-216 ГНСУ уведомила широкую предпринимательскую общественность, что ФОТ — плательщики единого налога, по ее мнению, не имеют права осуществлять производство и продажу ювелирных изделий.
* Письмо содержит также еще несколько интересных выводов, в частности, по поводу регистрации упрощенцев плательщиками НДС и оснований аннулирования им свидетельств плательщиков НДС (текст письма и комментарий к нему см. на с. 37 этого номера).
Тем временем Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики уже в который раз стал на защиту плательщиков налогов.** В письме от 27.01.2012 г. № 04-39/10-83 Комитет настаивает: в НКУ не установлены ограничения на применение упрощенной системы налогообложения субъектами хозяйствования, осуществляющими деятельность по изготовлению и реализации ювелирных и бытовых изделий с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Более того, Комитет считает необходимым рекомендовать Государственной налоговой службе Украины предоставить обобщающую налоговую консультацию в порядке, установленном статьей 52 Налогового кодекса Украины, с учетом позиции Комитета! Создается впечатление, что господин Хомутынник выполняет ту работу, которую вообще-то должен выполнять господин Бродский.
** Следует вспомнить хотя бы о письме Комитета от 10.11.2011 г. № 04-39/10-1160 о судьбе убытков 2010 года в отчетности по налогу на прибыль за 2011 год (начиная со ІІ квартала).
Механизм выплаты компенсации сельскохозяйственным товаропроизводителям
ГНСУ в письме от 02.02.2012 г. № 3213/15-3117 осветила довольно актуальную тему: изменения в НК относительно механизма выплаты сельскохозяйственным товаропроизводителям компенсации за проданные ими молоко и мясо в живом весе.
Мы напоминаем, что указанные изменения были внесены Законом Украины от 22.12.2011 г. № 4268-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей». А ГНСУ, в частности, напоминает, что в феврале 2012 года (за отчетный период — январь) будет действовать форма, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 25.11.11 г. № 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.12.11 г. под № 1490/20228.
Судебный сбор при обжаловании налоговых уведомлений-решений
Высший административный суд решил, что 32,19 грн. — это слишком малый размер для судебного сбора при обжаловании налоговых уведомлений-решений.*** И, чтобы исправить эту вопиющую несправедливость, в письме от 18.01.2012 г. № 165/11/13-12 огласил, что отныне административные иски плательщиков налога к налоговой службе об отмене налоговых уведомлений-решений являются имущественными! А это уже совсем другие деньги: 1 % от суммы иска (имеется в виду сумма доначисления, указанная в обжалуемом налоговом уведомлении-решении), но не менее 107,30 грн. (0,1 размера МЗП) и не более 2146,00 грн. (2 размера МЗП).
*** Напоминаем, что именно такой размер судебного сбора предусмотрен законодательством при подаче административных исков с неимущественными требованиями.
Изменение местонахождения и подача деклараций
ГНСУ в письме от 30.01.2012 г. № 2793/7/18-8017 напомнила своим подчиненным, что неподача плательщиком налогов в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений или документов о регистрации изменений местонахождения* или внесение других изменений в свои учетные данные, не является основанием для непринятия налоговых деклараций от такого плательщика налогов.
* Другими словами, несовпадение официального местонахождения и фактического.
Контроль над непрямыми расходами со стороны ГНСУ
ГНСУ в очередной раз пытается доказать, что именно ее работники призваны увеличить прибыльность украинского бизнеса. Так, в письме от 21.12.2011 г. № 4691/5/15-1216 налоговая служба настаивает, что минимизация непрямых расходов — святая обязанность плательщика налога на прибыль. Поэтому безосновательное (по мнению налоговиков) увеличение плательщиком налога таких расходов (связанных с платой за различные услуги (консалтинговые, маркетинговые, юридические, комиссионные и т. п.) будет предметом повышенного внимания специалистов ГНСУ. И хотя это письмо касается в первую очередь банков, другим субъектам хозяйствования он также должен показать, в каком направлении будут «копать» налоговики ради увеличения доходной части госбюджета.
Транзитные перевозки грузов: обложение НДС
ГНСУ в письме от 01.02.2012 г. № 3085/7/
15-3417-26 рассмотрела вопрос обложения НДС услуг, связанных с транзитными перевозками грузов через территорию Украины, и пришел к следующим выводам:
— услуги перевозчика (резидента), непосредственно выполняющего транзитную перевозку груза по указанным договорам, в соответствии с п. 197.8 НКУ освобождаются от обложения НДС (при наличии надлежащим образом оформленных документов на такую транзитную перевозку). На эти операции выписывается налоговая накладная, в которой объемы поставки указываются в графе 11 «Освобождение от НДС»;
— в соответствии с п.п. «б» п. 185.1 НКУ налогом на добавленную стоимость облагаются услуги, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. При этом в соответствии с п.п. «ж» п. 186.3 НКУ местом поставки транспортно-экспедиторских услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования. Поэтому операции по предоставлению экспедитором (резидентом) транспортно-экспедиционных услуг грузовладельцу (нерезиденту) не облагаются НДС. При осуществлении данных операций налоговая накладная не выписывается.
Новая форма упрощенной налоговой декларации по налогу на прибыль
КМУ своим постановлением от 15.02.2012 г. № 98 утвердил форму упрощенной налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, облагаемой налогом по нулевой ставке в соответствии с пунктом 154.6 статьи 154 Налогового кодекса Украины.
Виталий Рябов
