Узагальнюючі консультації від ДПСУ
Лютий був багатий на узагальнюючі консультації від ДПСУ:
— Щодо визначення курсових різниць по заборгованості в іноземній валюті, що виникла до 1 квітня 2011 року (затверджена наказом ДПСУ від 15.02.2012 р. № 120);
— Щодо формування витрат по операціях з фізичними особами — підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування (затверджена наказом ДПСУ від 15.02.2012 р. № 121, див. с. 26 цього номера);
— Щодо деяких питань з оподаткування податком на прибуток при виплаті роялті (затверджена наказом ДПСУ від 15.02.2012 р. № 122);
— Щодо віднесення витрат на оплату маркетингових та рекламних послуг до складу витрат (затверджена наказом ДПСУ від 15.02.2012 р. № 123);
— Щодо окремих питань оподаткування туроператорської та турагентської діяльності (затверджена наказом ДПСУ від 15.02.2012 р. № 126);
— Щодо окремих питань відображення у податковому обліку з податку на додану вартість звітного періоду податкових накладних, виписаних у попередніх періодах, та формування на їх підставі податкового кредиту (затверджена наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 127, див. с. 28 цього номера);
— Щодо окремих питань відображення у податковій звітності з ПДВ змін сум податкового зобов'язання та податкового кредиту (затверджена наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 128, див. с. 34 цього номера);
— Щодо окремих питань пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту у разі використання придбаних та/або виготовлених товарів/послуг, необоротних активів частково в оподатковуваних операціях, а частково — ні (затверджена наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 129);
— Щодо окремих питань, пов'язаних із реєстрацією осіб, які переходять на спрощену систему оподаткування , обліку та звітності, як платників податку на додану вартість та повторної реєстрації осіб як платників податку на додану вартість (затверджена наказом ДПСУ від 20.02.2012 р. № 131);
— Щодо застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності фізичними особами — підприємцями, які здійснюють діяльність з надання нерухомого майна в оренду (затверджена наказом ДПСУ від 20.02.2012 р. № 136);
— Щодо віднесення до певної групи (другої або третьої) платників єдиного податку фізичних осіб — підприємців, які здійснюють діяльність з надання послуг (затверджена наказом ДПСУ від 20.02.2012 р. № 137).
Деякі найбільш цікаві, не прокоментовані в цьому номері консультації, ми обов'язково детально розглянемо у наступних номерах газети.
Заборонені види діяльності для єдиноподатників
ДПСУ видала низку листів щодо заборонених для спрощенців видів діяльності:
— у листі від 26.01.2012 р. № 2757/7/15-2217Є ДПСУ нагадала, що суб'єкти господарювання, які здійснюють діяльність з управління підприємствами, (клас 74.15 групи 74.1 розділу 74 ДК 009:2005), не можуть застосовувати спрощену систему оподаткування;
— у листі від 06.01.2012 р. № 432/6/15-2216є податкова служба поблажливо зауважила, що діяльність у сфері бухгалтерського обліку та діяльність у сфері аудиту за своєю сутністю є різними видами діяльності. А отже, фізичні особи — підприємці, які надають виключно бухгалтерські послуги, мають право перебувати на спрощеній системі оподаткування та бути платниками єдиного податку*;
— листом від 19.01.2012 р. № 1255/6/17-216 ДПСУ повідомила широкий підприємницький загал, що ФОП — платники єдиного податку, на її думку, не мають права здійснювати виробництво та продаж ювелірних виробів.
* Лист містить також ще декілька цікавих висновків, зокрема, щодо реєстрації «спрощенців» платниками ПДВ та підстав анулювання ним свідоцтв платників ПДВ (текст листи і коментар до нього див на с. 37 цього номера).
Натомість Комітет Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики вже вкотре став на захист платників податків.** У листі від 27.01.2012 р. № 04-39/10-83 Комітет наполягає: у ПКУ не встановлено обмежень на застосування спрощеної системи оподаткування суб'єктами господарювання, що здійснюють діяльність з виготовлення та реалізації ювелірних та побутових виробів з дорогоцінними металами та дорогоцінним камінням. Більш того, Комітет вважає за необхідне рекомендувати Державній податковій службі України надати узагальнюючу податкову консультацію у порядку, встановленому статтею 52 Податкового кодексу України, з урахуванням позиції Комітету! Складається враження, що пан Хомутиннік виконує ту роботу, яку взагалі-то повинен виконувати пан Бродський.
** Варто згадати хоча б про лист Комітету від 10.11.2011 р. № 04-39/10-1160 про долю збитків 2010 року у звітності з податку на прибуток за 2011 рік (починаючи з ІІ кварталу).
Механізм виплати компенсації сільськогосподарським товаровиробникам
ДПСУ в листі від 02.02.2012 р. № 3213/15-3117 розглянула досить актуальну тему: зміни до ПК щодо механізму виплати сільськогосподарським товаровиробникам компенсації за продані ними молоко та м'ясо в живій вазі.
Ми нагадуємо, що зазначені зміни було внесено Законом України від 22.12.2011 р. № 4268-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо підтримки сільськогосподарських товаровиробників». А ДПСУ, зокрема, нагадує, що в лютому 2012 року (за звітний період — січень) діятиме форма, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 25.11.11 р. № 1492 «Про затвердження форм і Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.12.11 р. за № 1490/20228.
Судовий збір при оскарженні податкових повідомлень-рішень
Вищий адміністративний суд вирішив, що 32,19 грн. — це занадто малий розмір для судового збору при оскарженні податкових повідомлень-рішень.*** І щоб виправити цю кричущу несправедливість, у листі від 18.01.2012 р. № 165/11/13-12 виголосив, що відтепер адмінпозови платників податку до податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень є майновими! А це вже зовсім інші гроші: 1 % від суми позову (мається на увазі сума донарахування, зазначена у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні), але не менше 107,30 грн. (0,1 розміру МЗП) та не більше 2146,00 грн. (2 розміру МЗП).
*** Нагадуємо, що саме такий розмір судового збору передбачено законодавством при поданні адміністративних позовів з немайновими вимогами.
Зміна місцезнаходження і подання декларацій
ДПСУ у листі від 30.01.2012 р. № 2793/7/ 18-8017 нагадала своїм підлеглим, що неподання платником податків у строки та у випадках, передбачених ПКУ, заяв або документів щодо реєстрації змін місцезнаходження* чи внесення інших змін до своїх облікових даних не є підставою для неприйняття податкових декларацій від такого платника податків.
* Інакше кажучи, неспівпадання офіційного місцезнаходження та фактичного.
Контроль над непрямими витратами з боку ДПСУ
ДПСУ вкотре намагається довести, що саме її правцівники покликані збільшити прибутковість українського бізнесу. Так, у листі від 21.12.2011 р. № 4691/5/15-1216 податкова служба наполягає, що мінімізація непрямих витрат — святий обов'язок платника податку на прибуток. Тому безпідставне (на думку податківців) збільшення платником податку таких витрат (пов'язаних із платою за різноманітні послуги (консалтингові, маркетингові, юридичні, комісійні тощо) буде предметом підвищеної уваги фахівців ДПСУ. І хоча цей лист стосується в першу чергу банків, іншим суб'єктам господарювання він також має показати, в якому напряму будуть «копати» податківці задля збільшення доходної частини держбюджету.
Транзитні перевезення вантажів: обкладення ПДВ
ДПСУ у листі від 01.02.2012 р. № 3085/7/15-3417-26 розглянула питання щодо обкладення ПДВ послуг, пов'язаних з транзитними перевезеннями вантажів через територію України і дійшла наступних висновків:
— послуги перевізника (резидента), що безпосередньо виконує транзитне перевезення вантажу за зазначеними договорами, відповідно до п. 197.8 ПКУ звільняються від обкладення ПДВ (за наявності належним чином оформлених документів на таке транзитне перевезення). На ці операції виписується податкова накладна, в якій обсяги постачання зазначаються в графі 11 «Звільнення від ПДВ»;
— відповідно до п.п. «б» п. 185.1 ПКУ податком на додану вартість оподатковуються послуги, місце постачання яких розташоване на митній території України. При цьому, відповідно до п.п. «ж» п. 186.3 ПКУ місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання. Тому операції з надання експедитором (резидентом) транспортно-експедиційних послуг вантажовласнику (нерезиденту) не обкладаються ПДВ. При здійсненні даних операцій податкова накладна не виписується.
Нова форма спрощеної податкової декларації з податку на прибуток
КМУ своєю постановою від 15.02.2012 р. № 98 затвердив форму спрощеної податкової декларації з податку на прибуток підприємств, який оподатковується за нульовою ставкою відповідно до п. 154.6 ст. 154 Податкового кодексу України.
Віталій Рябов
