Изменения в новой форме декларации по налогу на прибыль
Комментарий редакции
Напомним, что приказ Минфина «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 28.09.2011 г. № 1213 (далее — приказ № 1213) дал жизнь новой форме налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий. Однако поскольку обнародовали указанный приказ только в IV квартале 2011 года, то отчитываться по новой форме плательщики должны начиная с I квартала 2012 года, т. е. в апреле — мае 2012 года. На страницах нашего издания мы уже анализировали приказ № 1213 («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 1 (25), с. 53).
Сейчас же можно констатировать, что в том виде, в котором форма налоговой декларации по налогу на прибыль была утверждена приказом № 1213, ее так и не придется подавать. Дело в том, что на сегодняшний день Минфин уже успел внести изменения в новую форму декларации приказом «О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины» от 21.12.2011 г. № 1684. Выше приведена форма налоговой декларации с учетом этих изменений.
Содержание новшеств сводится к следующему:
во-первых, в декларацию и все (без исключения) приложения к ней наряду с уже существующими внесены следующие отчетные периоды: ІІ квартал, ІІ — ІІІ кварталы, ІІ — ІV кварталы. Кроме того, в сносках после декларации и приложений объяснено наличие таких отчетных периодов: «* Отчетные (налоговые) периоды, использовавшиеся в 2011 году.».
С какой целью это сделано? — Ответ банален: при изменении форм налоговых деклараций новая форма начинает применяться с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, т. е. в нашем случае — с 01.04.2012 г. (см. об этом письмо ГНАУ от 17.01.2012 г. № 1389/7/15-1516). Уточняющей декларации это также касается. То есть, если плательщик налога после 01.04.2012 г. изъявит желание уточнить показатели, содержащиеся в ранее поданных им декларациях (т. е. за отчетные периоды 2011 года), то делать это он будет вынужден уже по форме декларации, утвержденной приказом № 1213. Поэтому, для того чтобы плательщик мог корректно отразить отчетный период, данные которого уточняются, и внесены соответствующие изменения;
во-вторых, декларация дополнена еще одним приложением под шифром «ОК». Данное приложение не имеет названия, т. е. какой-то словесной расшифровки по типу остальных приложений к этой декларации, поэтому будем называть его «Перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога». Соответственно, в таблице «Наличие приложений» под самой декларацией появился новый столбик «ОК», в нижней клетке которого ставят значок «х» при подаче приложения «ОК».
Состоит приложение из двух разделов:
I. Перечень доходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога.
IІ. Перечень расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога.
Каждый из разделов , в свою очередь, делится на две части:
— физические лица — предприниматели;
— юридические лица — субъекты хозяйствования.
Таким образом, как доходы, так и расходы, начисленные (понесенные) при сотрудничестве с единоналожниками, необходимо отражать в разрезе физических и юридических лиц — контрагентов, однако с суммированием общей суммы доходов и расходов.
Кроме вида налоговой декларации, которую расшифровывает данное приложение, кода плательщика налога на прибыль по ЕГРПОУ и отчетного периода, за который подается приложение, в нем отражаются следующие данные:
| В отношении физических лиц — | В отношении юридических лиц — |
| Ф. И. О. плательщика | Наименование плательщика |
| Регистрационный номер учетной карточки* | Код по ЕГРПОУ |
| Общая сумма без НДС | |
* Серия и номер паспорта указываются теми физическими лицами, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте.
Обратите внимание! При отражении как доходов, так и расходов, отражается сумма без НДС, ведь этот налог в состав доходов или же расходов не включается (кроме особых случаев).
Напомним, что согласно п. 152.3 НК плательщики налога на прибыль вместе с соответствующей налоговой декларацией подают органу ГНС перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом. При этом доходы и расходы начисляются с момента их возникновения согласно правилам, установленным разделом ІІІ НК, независимо от даты поступления или уплаты средств, если иное не установлено этим разделом. Таким образом, сам факт сотрудничества в отчетном (налоговом) периоде с контрагентом-единоналожником еще не означает необходимость подачи приложения «ОК». Для этого нужно, чтобы по таким операциям начислялись доходы или признавались расходы. Таким образом, получение в отчетном квартале аванса от плательщика единого налога за товары (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены) плательщиком налога на прибыль в следующем отчетном периоде, не влечет необходимости подачи приложения «ОК», как и покупка товаров у единоналожника, которые не использованы по состоянию на конец такого отчетного периода.
Следует также отметить, что в отличие от остальных приложений, среди отчетных периодов, за которые может подаваться приложение «ОК», указаны только те периоды, которые применяются начиная с 2012 года (т. е. отсутствуют отчетные (налоговые) периоды, использовавшиеся в 2011 году). Думаем, всем ясно, что связано это с тем, что в 2011 году такого приложения просто не существовало, поэтому даже при уточнении показателей 2011 года после 01.04.2012 г. подавать такое приложение не нужно.
Юрий Товстопят
