Если вместо налогового агента НДФЛ уплачен самим физлицом
Предприятие приобретает у физического лица легковой автомобиль. Помимо прочих документов, продавец предоставил:
— заявление об очередности продажи объектов движимого имущества, в котором указал, что это вторая в течение года продажа легкового автомобиля;
— копию квитанции о самостоятельной уплате НДФЛ.
Нужно ли предприятию повторно уплатить НДФЛ и как такую операцию отразить в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ?
Согласно абз. 2 п. 173.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI (далее — НК) доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года второго и следующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, подлежит налогообложению по ставке, определенной в п. 167.2 НК.
В свою очередь, если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, такое лицо считается налоговым агентом и обязано выполнить все функции, определенные для него разделом IV НК. При этом налоговый агент удерживает налог с учетом информации об очередности продажи движимого имущества, указанной плательщиком налога в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении (абз. 1 п. 173.3 НК).
Исходя из сказанного, при покупке автомобиля у физического лица предприятие должно:
— начислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ по ставке 5 % от суммы, указанной в договоре, но не ниже оценочной стоимости легкового автомобиля. Обратите внимание: перечислить налог нужно с учетом сроков, определенных в ст. 168 НК, т. е. или одновременно с выплатой дохода (п.п. 168.1.2 НК), или в течение банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления) дохода* (п.п. 168.1.4 НК);
— отразить сумму начисленного (выплаченного) дохода и начисленного (уплаченного) налога в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «105».
* Если доход выплачивается наличными из кассы или предоставляется в неденежной (натуральной) форме.
В сложившейся ситуации, когда НДФЛ самостоятельно уплачен физлицом, возможны два варианта развития событий. Они будут зависеть от того, выплачен доход продавцу или нет.
Вариант 1 (доход еще не выплачен) . В этом случае при выплате дохода физлицу предприятие начисляет, удерживает и перечисляет (с учетом оговоренных выше сроков) НДФЛ как обычно. При этом в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «105» отражается информация о суммах начисленного и выплаченного дохода (графы 3а и 3 соответственно), а также начисленного и перечисленного налога (графы 4а и 4 соответственно).
Вместе с тем «не потеряется» и сумма НДФЛ, которую продавец уплатил самостоятельно.
Во-первых, вернуть ее может само физлицо. Для этого по итогам года необходимо будет подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах** и заявление на возврат ошибочно уплаченных денежных обязательств в произвольной форме (ст. 43 НК).
** В настоящее время формы такой декларации и приложений к ней утверждены приказом МФУ от 07.11.11 г. № 1395, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 03.02.12 г. № 84. Подробнее об этом читайте на с. 20 сегодняшнего номера, а также в газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 3 (27), с. 22.
Во-вторых, сумму налога продавцу может возместить предприятие. Однако здесь стоит иметь в виду, что такое «возмещение» для целей налогообложения считается дополнительным благом и, следовательно:
— облагается НДФЛ по ставке 15 (17) %. При этом НДФЛ начисляется с применением к сумме «возмещения» натурального коэффициента (п. 164.5 НК);
— отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «126».
Вариант 2 (если доход уже выплачен). Сразу отметим — это довольно редкая ситуация, ведь в п. 168.1 НК изначально заложен механизм обязательной уплаты НДФЛ налоговым агентом при выплате дохода физлицу. Вместе с тем полностью ее исключить нельзя.
В Единой базе налоговых знаний (раздел 160.08), размещенной на официальном сайте ГНСУ (www.sta.gov.ua), налоговики отмечают следующее:
«Если налоговый агент при выплате дохода физическому лицу не начислил и не удержал налог на доходы физических лиц, то такое физическое лицо обязано самостоятельно включить сумму такого дохода в общий годовой налогооблагаемый доход и подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах».
Таким образом, продавец по итогам года обязан будет подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах с указанием суммы уплаченного по такой операции НДФЛ.
В свою очередь, покупатель в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «105» заполняет только графы 3а и 3 (на сумму начисленного и выплаченного дохода), а в графах 4а и 4 ставит прочерк.
Яна Клыженко
