Экспорт запасов

Экспорт запасов

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при реализации запасов на экспорт у предприятия возникает доход.

Доход признается на дату передачи рисков и выгод, связанных с правом собственности, к покупателю (п. 8 П(С)БУ 15), т. е. на дату отгрузки (если иное не установлено договором). Суммы предварительных оплат, поступившие от покупателей/заказчиков, доходами не признаются (п.п. 6.3 П(С)БУ 15).

Поскольку доход предприятие получает в иностранной валюте, также следует учитывать и нормы П(С)БУ 21, которые обязывают осуществлять пересчет суммы в иностранной валюте в валюту отчетности, т. е. в гривни. В зависимости от того, какое событие произошло первым (отгрузка товара или получение предоплаты), в учете имеют место следующие учетные последствия:

1) первое событие — отгрузка запасов. В этом случае согласно п. 5 П(С)БУ 21 доход в иностранной валюте должен быть пересчитан в валюту отчетности по курсу НБУ на дату его признания (т. е. на дату отгрузки запасов, если иное не установлено ВЭД-договором). Возникшая при этом задолженность покупателя считается монетарной (подлежит погашению деньгами), и поэтому на дату баланса и на дату погашения по ней нужно определять курсовые разницы, которые учитываются на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы» (если курс НБУ на дату расчета курсовой разницы увеличился по сравнению с курсом НБУ на дату предыдущей оценки монетарной статьи) или 945 «Потери от операционной курсовой разницы» (если курс НБУ — снизился);

2) первое событие — поступление предоплаты . Предприятие, получив предоплату в иностранной валюте и отгрузив впоследствии запасы, определяет доход от реализации отчетного периода на дату отгрузки, но по курсу НБУ, действовавшему на дату получения аванса. Кредиторская задолженность перед покупателем, возникшая после поступления предоплаты, будет погашена не деньгами, а товаром, т. е. имеет место немонетарная статья. Поэтому курсовые разницы по ней не рассчитываются ни на дату баланса, ни на дату погашения;

3) поступление инвалютного аванса частями и отгрузка частями. В таком случае доход от реализации активов должен определяться по сумме авансовых платежей, пересчитанных по курсу НБУ исходя из последовательности их получения (п. 6 П(С)БУ 21).

Налоговый учет

Налог на прибыль. Прежде всего отметим, что доход от экспортных операций признается по общему правилу, установленному п. 137.1 НК, — на дату перехода к покупателю права собственности на товар (запасы согласно п.п. 14.1.244 НК подпадают под определение «товары»). Право собственности у покупателя на имущество возникает по дате передачи товаров, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 334 ГК). Суммы полученных предварительных оплат в состав доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения, не включаются (п.п. 136.1.1 НК).

При продаже запасов за инвалюту также следует руководствоваться «валютным» п.п. 153.1.1 НК, который устанавливает порядок пересчета доходов, полученных/начисленных в инвалюте в связи с продажей товаров в национальную валюту. Порядок такого пересчета будет зависеть от того, какое событие произошло первым: отгрузка запасов (переход права собственности) или получение оплаты за них.

Если первое событие — отгрузка запасов. В этом случае доход, полученный в иностранной валюте от продажи запасов, пересчитывается в национальную валюту по курсу НБУ, действовавшему на дату его признания, т. е. на дату отгрузки запасов (п.п. 153.1.1 НК). Последующее получение оплаты не скажется на величине сформированного дохода. Возникшая задолженность нерезидента будет погашаться денежными средствами, поэтому она является монетарной, а значит, по ней должны рассчитываться курсовые разницы на дату осуществления расчетов и на дату баланса (т. е. на конец отчетного квартала). При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц — курс НБУ на дату определения курсовой разницы увеличился) учитывается в составе доходов (такие доходы согласно п.п. 138.12.1 НК относятся к прочим). В декларации по налогу на прибыль такой доход отражается в строке 03.19 приложения ІД, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц — курс НБУ на дату погашения задолженности уменьшился) — в составе расходов налогоплательщика (в отчетности по налогу на прибыль для этой цели предусмотрена строка 06.4.12 приложения ІВ).

Если первое событие — получение оплаты. На дату получения оплаты доход не отражается, ведь, как уже отмечалось выше, суммы предварительных оплат не включаются в доходы (п.п. 136.1.1 НК). Вместе с тем при получении предоплаты в иностранной валюте нужно рассчитать ее гривневую величину исходя из курса НБУ на дату такого получения и запомнить ее. Возникшая задолженность является немонетарной, поэтому курсовые разницы по ней не рассчитываются.

На дату реализации запасов (на дату перехода к покупателю права собственности на запасы) налогоплательщик-экспортер отразит у себя доход по курсу НБУ на дату получения предоплаты (аванса) (п.п. 153.1.1 НК).

НДС. Операции по вывозу товаров (запасы, повторим, согласно п.п. 14.1.244 НК подпадают под определение «товары») в таможенном режиме экспорта являются объектом обложения НДС (п.п. «г» п. 185.1 НК). Налоговые обязательства по НДС возникают по ставке 0 % при условии, что экспорт товаров подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства (п.п. 195.1.1, п.п. «б» п. 187.1 НК). Налоговые обязательства возникают на дату оформления в установленном порядке таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения запасами таможенной границы Украины (п.п. «б» п. 187.1 НК). База налогообложения определяется по общим правилам, изложенным в абз. 1 п. 188.1 НК: исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.

Экспорт запасов на условиях последующей оплаты

Предприятие 27.03.2012 г. отгрузило на экспорт в адрес покупателя нерезидента сырье на сумму $10000. Курс НБУ на дату отгрузки сырья на экспорт — 7,98 грн./$. Себестоимость реализованного сырья — 60000 грн. Груз пересек таможенную границу Украины 27.03.2012 г.

05.04.2012 г. была получена оплата от нерезидента за поставленное на экспорт сырье в сумме $10000 (курс НБУ на эту дату — 8,00 грн./$).

Курс НБУ на дату баланса (31.03.2012 г.) — 8,02 грн./$.

Экспорт запасов на условиях 100 % предварительной оплаты

Предприятие 27.03.2012 г. получило от нерезидента предоплату за сырье в размере $10000. Курс НБУ на эту дату — 7,98 грн./$.

Сырье затаможено и отгружено на экспорт 05.04.2012 г. Курс НБУ на дату оформления ГТД — 8,00 грн./$. Себестоимость реализованного сырья — 60000 грн. Груз пересек таможенную границу Украины 05.04.2012 г.

Экспорт запасов с частичной предварительной оплатой

Предприятие отгружает на экспорт сырье договорной стоимостью $10000. По условиям договора нерезидент перечисляет предоплату в размере 60 % ($6000), которая поступила 20.03.2012 г. (курс НБУ на эту дату — 7,98 грн./$).

Предприятие отгрузило сырье на экспорт покупателю-нерезиденту 29.03.2012 г. (курс НБУ на эту дату — 7,96 грн./$). Себестоимость сырья — 60000 грн. Груз пересек таможенную границу Украины 29.03.2012 г.

Оплата оставшейся части стоимости сырья ($4000) поступила на текущий счет предприятия 04.04.2012 г. (курс НБУ на 04.04.2012 г. — 7,99 грн./$).

Курс НБУ на дату баланса составил 8,00 грн./$).

Продажа валюты

Предприятие 12.03.2012 г. получило предоплату от нерезидента за экспортируемое сырье в сумме $20000. Курс НБУ на эту дату — 7,88 грн./$. По поручению предприятия уполномоченный банк 13.03.2012 г. продал иностранную валюту в сумме $20000 по коммерческому курсу 8,00 грн./$. Курс НБУ на эту дату составил 7,98 грн./$. Выручка от продажи валюты в день ее продажи была зачислена на текущий счет предприятия. Комиссионное вознаграждение банка — 0,5 % суммы проданной валюты.