Експорт запасів

Експорт запасів

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку при реалізації запасів на експорт у підприємства виникає дохід.

Дохід визнається за датою передачі ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності, до покупця (п. 8 П(С)БО 15), тобто на дату відвантаження (якщо інше не встановлено договором). Суми попередніх оплат, що надійшли від покупців/замовників, доходами не визнаються (п.п. 6.3
П(С)БО 15).

Оскільки дохід підприємство отримує в іноземній валюті, також слід ураховувати й норми П(С)БО 21, що зобов'язують здійснювати перерахунок суми в іноземній валюті у валюту звітності, тобто у гривні. Залежно від того, яка подія сталася першою (відвантаження запасів чи отримання передоплати), в обліку мають місце такі облікові наслідки:

1) перша подія — відвантаження запасів. У цьому випадку згідно з п. 5 П(С)БО 21 дохід в іноземній валюті має бути перераховано у валюту звітності за курсом НБУ на дату його визнання (тобто на дату відвантаження запасів, якщо інше не встановлено ЗЕД-договором). Заборгованість покупця, що виникає при цьому, вважається монетарною (підлягає погашенню грошима), і тому на дату балансу та на дату погашення за нею потрібно визначати курсові різниці, що обліковуються на субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» (якщо курс НБУ на дату розрахунку курсової різниці збільшився порівняно з курсом НБУ на дату попередньої оцінки монетарної статті) або 945 «Втрати від операційної курсової різниці» (якщо курс НБУ знизився);

2) перша подія — надходження передоплати . Підприємство, отримавши передоплату в іноземній валюті та відвантаживши згодом запаси, визначає дохід від реалізації звітного періоду на дату відвантаження, але за курсом НБУ, що діяв на дату отримання авансу . Кредиторська заборгованість перед покупцем, яка виникла після надходження передоплати, буде погашена не грошима, а товаром — тобто має місце немонетарна стаття. Тому курсові різниці за нею не розраховуються ні на дату балансу, ні на дату погашення;

3) надходження інвалютного авансу частинами та відвантаження частинами. У такому випадку дохід від реалізації активів має визначатися за сумою авансових платежів, перерахованих за курсом НБУ виходячи з послідовності їх отримання (п. 6 П(С)БО 21).

Податковий облік

Податок на прибуток. Перш за все зазначимо, що дохід від експортних операцій визнається за загальним правилом, установленим п. 137.1 ПК, — на дату переходу до покупця права власності на товар (запаси згідно з п. 14.1.244 ПК підпадають під визначення «товари»). Право власності в покупця на майно виникає за датою передачі товарів, якщо інше не встановлено договором чи законом (ч. 1 ст. 334 ЦК). Суми отриманих попередніх оплат до складу доходів, що враховуються для визначення об'єкта оподаткування, не включаються (п.п. 136.1.1 ПК).

При продажу запасів за інвалюту також слід керуватися «валютним» п.п. 153.1.1 ПК, який установлює порядок перерахунку доходів, отриманих/нарахованих в інвалюті у зв'язку з продажем товарів у національну валюту. Порядок такого перерахунку залежатиме від того, яка подія відбулася першою: відвантаження запасів (перехід права власності) чи отримання оплати за них.

Якщо перша подія — відвантаження запасів. У цьому випадку дохід, отриманий в іноземній валюті від продажу запасів, перераховується в національну валюту за курсом НБУ, що діє на дату його визнання, тобто на дату відвантаження запасів (п.п. 153.1.1 ПК). Подальше отримання оплати не позначиться на величині сформованого доходу. Заборгованість нерезидента, що виникла, погашатиметься грошовими коштами, тому вона є монетарною, а отже, за нею повинні розраховуватися курсові різниці на дату здійснення розрахунків і на дату балансу (тобто на кінець звітного кварталу). При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць — курс НБУ на дату визначення курсової різниці збільшився) ураховується у складі доходів (такі доходи згідно з п.п. 138.12.1 ПК належать до інших). У декларації з податку на прибуток такий дохід відображається в рядку 03.19 додатка ІД), а збиток (від’ємне значення курсових різниць — курс НБУ на дату погашення заборгованості зменшився) — у складі витрат платника податків (у звітності з податку на прибуток для цієї мети передбачено рядок 06.4.12 додатка ІВ).

Якщо перша подія — отримання оплати. На дату отримання оплати дохід не визнається, адже, як вже наголошувалося вище, суми попередніх оплат не включаються до доходів (п.п. 136.1.1 ПК). Водночас при отриманні передоплати в іноземній валюті потрібно розрахувати її гривнєву величину виходячи з курсу НБУ на дату такого отримання та запам'ятати її. Заборгованість, що виникає, є немонетарною, тому курсові різниці за нею не розраховуються.

На дату реалізації запасів (на дату переходу до покупця права власності на запаси) платник податку — експортер відобразить у себе дохід за курсом НБУ на дату отримання передоплати (авансу) (п.п. 153.1.1 ПК).

ПДВ. Операції з вивезення товарів (запаси, повторимо, згідно з п.п. 14.1.244 ПК підпадають під визначення «товари») у митному режимі експорту є об'єктом обкладення ПДВ (п.п. «г»
п. 185.1 ПК). Податкові зобов'язання з ПДВ виникають за ставкою 0 % за умови, що експорт товарів підтверджено митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства (п.п. 195.1.1, п.п. «б» п. 187.1 ПК). Податкові зобов'язання виникають на дату оформлення в установленому порядку митної декларації, що засвідчує факт перетину запасами митного кордону України (п.п. «б» п. 187.1 ПК). База оподаткування визначається за загальними правилами, викладеними в абз. 1 п. 188.1 ПК: виходячи з договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін.

Експорт запасів на умовах подальшої оплати

Підприємство 27.03.2012 р. відвантажило на експорт на адресу покупця — нерезидента сировину на суму $10000. Курс НБУ на дату відвантаження сировини на експорт — 7,98 грн./$. Собівартість реалізованої сировини — 60000 грн. Вантаж перетнув митний кордон України 27.03.2012 р.

05.04.2012 р. було отримано оплату від нерезидента за поставлену на експорт сировину в сумі $10000 (курс НБУ на цю дату — 8,00 грн./$).

Курс НБУ на дату балансу (31.03.2012 р.) — 8,02 грн./$.

Експорт запасів на умовах 100 % попередньої оплати

Підприємство 27.03.2012 р. отримало від нерезидента передоплату за сировину в розмірі $10000. Курс НБУ на цю дату — 7,98 грн./$.

Сировину замитнено та відвантажено на експорт 05.04.2012 р. Курс НБУ на дату оформлення ВМД — 8,00 грн./$. Собівартість реалізованої сировини — 60000 грн. Вантаж перетнув митний кордон України 05.04.2012 р.

Експорт запасів з частковою попередньою оплатою

Підприємство відвантажує на експорт сировину договірною вартістю $10000. За умовами договору нерезидент перераховує передоплату в розмірі 60 % ($6000), що надійшла 20.03.2012 р. Курс НБУ на цю дату — 7,98 грн./$.

Підприємство відвантажило сировину на експорт покупцю-нерезиденту 29.03.2012 р. (курс НБУ на цю дату — 7,96 грн./$). Собівартість сировини — 60000 грн. Вантаж перетнув митний кордон України 29.03.2012 р.

Оплата частини вартості сировини ($4000), що залишилася, надійшла на поточний рахунок підприємства 04.04.2012 р. (курс НБУ на 04.04.2012 р. — 7,99 грн./$).

Курс НБУ на дату балансу склав 8,00 грн./$.

Продаж валюти

Підприємство 12.03.2012 р. отримало передоплату від нерезидента за сировину, що експортується, у сумі $20000. Курс НБУ на цю дату — 7,88 грн./$. За дорученням підприємства уповноважений банк 13.03.2012 р. продав іноземну валюту в сумі $20000 за комерційним курсом 8,00 грн./$. Курс НБУ на цю дату склав 7,98 грн./$. Виручку від продажу валюти в день її продажу було зараховано на поточний рахунок підприємства. Комісійна винагорода банку — 0,5 % суми проданої валюти.