ОПЕРАЦИИ С НАЛИЧНЫМИ...
ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ
Кассовые операции — операции предприятий (предпринимателей) между собой и с физическими лицами, связанные с приемом и выдачей наличных при проведении расчетов через кассу с отражением этих операций в соответствующих книгах учета (Положение № 637).
КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ
Порядок осуществления кассовых операций, приема и выдачи наличных денежных средств, оформления приходных и расходных документов, ведения кассовой книги регламентируется Положением № 637.
Поступление денежных средств в кассу предприятия
Учет наличия и движения денежных средств в национальной валюте в кассе предприятия осуществляется с применением субсчета 301 «Касса в национальной валюте» к счету 30 «Касса».
На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа билетов, прием оплаты за услуги связи и пр.), к счету 30 «Касса» целесообразно открыть также субсчет 303 «Операционная касса в национальной валюте».
Поступление денежных средств в кассу предприятия в национальной валюте отражается по дебету субсчета 301 «Касса в национальной валюте».
В следующей таблице представлены примеры наиболее распространенных хозяйственных операций относительно поступления наличности в кассу предприятия в национальной валюте (обороты по дебету субсчета 301 «Касса в национальной валюте»).
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Отражен возврат долгосрочных финансовых инвестиций наличными денежными средствами в кассу инвестора | 301 | 14 |
| 2 | Оприходованы в кассу предприятия денежные средства в погашение задолженности по финансовой аренде | 301 | 181 |
| Погашена задолженность по векселям, полученным в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности | 301 | 182 | |
| Оприходованы в кассу предприятия денежные средства в погашение задолженности работников по долгосрочным ссудам | 301 | 183 | |
| 3 | Получена в кассу предприятия выручка, сданная обособленным структурным подразделением предприятия (магазином, столовой и т. п.) | 301 | 3011 |
| Оприходована в кассу предприятия дневная выручка, сданная операционной кассой | 301 | 303 | |
| 4 | Получены по чеку денежные средства с текущего счета предприятия в банке | 301 | 311 |
| 5 | Оприходованы денежные средства, полученные в погашение краткосрочной задолженности в национальной валюте, обеспеченной векселем | 301 | 341 |
| 6 | Оприходованы денежные средства, полученные от покупателя в качестве оплаты за отгруженные ранее товары (работы, услуги) | 301 | 361 |
| 7 | Возвращен аванс в кассу предприятия, ранее выданный поставщику товаров (работ, услуг) | 301 | 371 |
| Откорректирован налоговый кредит по НДС (методом «красное сторно») | 641 | 644 | |
| Возвращен подотчетным лицом в кассу предприятия остаток неизрасходованных подотчетных сумм | 301 | 372 | |
| Получены дивиденды от объекта инвестирования в кассу предприятия-инвестора | 301 | 373 | |
| Получены денежные средства, взысканные с поставщиков, подрядчиков и других организаций, в погашение задолженности, а также суммы штрафов, пени, неустоек по предъявленным претензиям | 301 | 374 | |
| Приняты в кассу наличные в качестве возмещения виновным лицом причиненного ущерба | 301 | 375 | |
| Получены денежные средства от членов кредитных союзов в погашение займа, выданного кредитным союзом | 301 | 376 | |
| Получены денежные средства от работников предприятия в качестве компенсации стоимости путевки, телефонных переговоров и т. п. от юридических и физических лиц в погашение задолженности по аренде, за проданные предприятием необоротные активы, денежная доплата при товарообменных (бартерных) операциях и т. д. | 301 | 377 | |
| Получены денежные средства от продажи дериватива | 301 | 379 | |
| 8 | Получены денежные средства в качестве паевого взноса членов потребительских обществ, коллективных сельскохозяйственных предприятий, жилищно-строительных кооперативов, кредитных союзов и других предприятий, предусмотренные учредительными документами | 301 | 41 |
| 9 | Получены от учредителя предприятия денежные средства в сумме, превышающей его долю в уставном капитале (без решения об изменении размера уставного капитала) | 301 | 422 |
| 10 | Получены денежные средства от перепродажи акций (долей) | 301 | 451 |
| 11 | Оприходована наличность, внесенная в кассу предприятия в погашение задолженности учредителя по взносу в уставный капитал | 301 | 46 |
| 12 | Получены денежные средства для осуществления мероприятий целевого назначения (к примеру, взносы физических лиц на строительство жилого дома) | 301 | 484 |
| 13 | Оприходованы денежные средства, полученные в качестве долгосрочного займа | 301 | 505 |
| 14 | Отражено размещение долгосрочных облигаций за наличные по номинальной стоимости | 301 | 521 |
| Отражена сумма полученной премии (превышение стоимости продажи облигации над ее номинальной стоимостью) | 301 | 522 | |
| 15 | Получены денежные средства в качестве долгосрочной финансовой помощи на возвратной основе | 301 | 55 |
| 16 | Получены денежные средства в виде возвратной финансовой помощи (краткосрочного займа) | 301 | 607 |
| 17 | Получены в кассу денежные средства за возвращенный поставщику товар | 301 | 631 |
| 18 | Возвращена в кассу предприятия излишне выданная заработная плата работнику предприятия | 301 | 661 |
| 19 | Получены денежные средства в кассу предприятия в качестве предварительной оплаты (с учетом НДС) | 301 | 681 |
| Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | |
| Получены денежные средства в порядке внутренних расчетов в качестве предварительной оплаты за услуги, предоставленные дочернему или ассоциированному предприятию | 301 | 682 | |
| Получены денежные средства в порядке внутрихозяйственных расчетов в качестве предоплаты за услуги, предоставленные внутрихозяйственными единицами или хозяйствами, выделенными на отдельный баланс | 301 | 683 | |
| Получены денежные средства за услуги, предоставленные другими организациями, в частности, различными организациями некоммерческого характера (учебными и научно-исследовательскими учреждениями), по другим операциям | 301 | 685 | |
| 20 | Получены денежные средства в качестве авансовых арендных платежей, подписки на газеты, журналы, периодические и справочные издания; выручки от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентской платы за пользование средствами связи и др. | 301 | 69 |
| 21 | Получены денежные средства от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг (с учетом НДС) | 301 | 701, 702, 703 |
| Начислены налоговые обязательства по НДС | 701, 702, 703 | 641 | |
| 22 | Получены денежные средства в виде оплаты за реализованные оборотные активы (производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), а также необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи (с учетом НДС) | 301 | 712 |
| Начислены налоговые обязательства по НДС | 712 | 641 | |
| Получена сумма арендной платы за имущество, предоставленное в оперативную аренду (с учетом НДС) | 301 | 713 | |
| Начислены налоговые обязательства по НДС | 713 | 641 | |
| Оприходованы денежные средства, полученные в качестве уплаты суммы неустойки (штрафа, пени) за нарушение хозяйственного договора, также суммы по возмещению понесенных убытков | 301 | 715 | |
| Оприходована сумма квартплаты, платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и др. | 301 | 719 | |
| Начислены налоговые обязательства по НДС | 719 | 641 | |
| 23 | Получены дивиденды от предприятий, которые не являются ассоциированными, дочерними, совместными | 301 | 731 |
| Получены проценты по облигациям и другим ценным бумагам | 301 | 732 | |
| 24 | Получены денежные средства от реализации финансовых инвестиций | 301 | 741 |
| 25 | Получены денежные средства от страховой компании в качестве возмещения убытков от чрезвычайных событий | 301 | 751 |
| 26 | Получены денежные средства страхователем в качестве страхового взноса по договору страхования | 301 | 76 |
Выплаты в национальной валюте из кассы предприятия
Выдача наличности в национальной валюте из кассы предприятия отражается по кредиту субсчета 301 «Касса в национальной валюте» счета 30 «Касса».
Отражение в бухгалтерском учете самых распространенных операций с наличной национальной валютой (обороты по кредиту субсчета 301 «Касса в национальной валюте») показано в таблице.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции за наличные | 14 | 301 |
| 2 | Зачислены денежные средства на текущий счет из кассы предприятия | 311 | 301 |
| 3 | Денежные средства внесены в кассу банка или почтовое отделение для дальнейшего их зачисления на текущие или другие счета предприятия | 333 | 301 |
| 4 | Приобретена текущая финансовая инвестиция за наличные денежные средства | 35 | 301 |
| 5 | Возвращены из кассы предприятия покупателю или заказчику ранее полученные от него денежные средства при возврате им товаров | 361 | 301 |
| Откорректирована сумма налоговых обязательств по НДС (методом «красное сторно»), выписан расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной | 704 | 641 | |
| 6 | Уплачен аванс наличными денежными средствами | 371 | 301 |
| Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | |
| Выдана наличность из кассы в подотчет | 372 | 301 | |
| Списана на виновное лицо недостача денежных средств в кассе предприятия (виновное лицо установлено) | 375 | 301 | |
| 7 | Уплачены авансом наличными денежными средствами арендные платежи; подписка на периодические издания и др. | 39 | 301 |
| 8 | Возвращена сумма паевого взноса при выходе участника из состава членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия и других предприятий, предусмотренных учредительными документами | 41 | 301 |
| 9 | Осуществлен выкуп акций наличными денежными средствами | 45 | 301 |
| 10 | Возвращена учредителю (участнику) наличными денежными средствами его доля в уставном капитале в случае его выхода из состава учредителей | 46 | 301 |
| 11 | Выданы из кассы средства в качестве выплаты призового фонда и по лотерейным билетам (билетам лотереи, чекам игрока) оператором | 475 | 301 |
| Выданы из кассы средства в качестве выплаты джек-пота, не обеспеченного уплатой участия в лотерее | 476 | 301 | |
| 12 | Возвращена не использованная получателем или пользователем сумма денежных средств, ранее полученная для целевого финансирования | 484 | 301 |
| 13 | Погашена сумма долгосрочного процентного займа наличными денежными средствами в национальной валюте | 505 | 301 |
| 14 | Погашены долгосрочные векселя наличными денежными средствами | 511 | 301 |
| 15 | Погашены долгосрочные обязательства по облигациям наличными денежными средствами | 521 | 301 |
| 16 | Погашены обязательства по долгосрочной финансовой аренде наличными денежными средствами | 531 | 301 |
| 17 | Возвращена долгосрочная финансовая помощь на возвратной основе наличными денежными средствами | 55 | 301 |
| 18 | Погашена краткосрочная финансовая помощь на возвратной основе | 607 | 301 |
| 19 | Погашена текущая задолженность по долгосрочным обязательствам наличными денежными средствами | 611 | 301 |
| 20 | Погашена задолженность, обеспеченная краткосрочным векселем наличными денежными средствами | 621 | 301 |
| 21 | Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, выполненные работы, услуги наличными денежными средствами | 631 | 301 |
| 22 | Погашена задолженность предприятия перед фондами социального страхования и страховыми организациями наличными денежными средствами | 65 | 301 |
| 23 | Произведены выплаты работникам наличными из кассы предприятия | 66 | 301 |
| 24 | Погашена задолженность по дивидендам перед учредителями (участниками) предприятия наличными денежными средствами | 671 | 301 |
| Выплачена учредителю (участнику) стоимость части активов предприятия в связи с его выходом из состава учредителей наличными денежными средствами | 672 | 301 | |
| 25 | Погашены обязательства, прямо связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи | 680 | 301 |
| Возвращен ранее полученный аванс от покупателей и заказчиков (с учетом НДС) | 681 | 301 | |
| Откорректированы налоговые обязательства по НДС (методом «красное сторно») | 643 | 641 | |
| Погашена задолженность перед дочерними или ассоциированными предприятиями наличными денежными средствами | 682 | 301 | |
| Погашена задолженность перед производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, наличными денежными средствами | 683 | 301 | |
| Уплачены проценты наличными денежными средствами за использование имущества, полученного в пользование (арендные лизинговые платежи) | 684 | 301 | |
| Погашена прочая кредиторская задолженность наличными денежными средствами | 685 | 301 | |
| 26 | Возвращены наличными излишне перечисленные денежные средства по операциям, доходы от проведения которых были отнесены к доходам будущих периодов | 69 | 301 |
| 27 | Выплачены из кассы страховщика части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), принадлежащих перестрахователям по соответствующим договорам | 705 | 301 |
| 28 | Возвращены страхователю страховые платежи в случае досрочного прекращения договора страхования | 76 | 301 |
| 29 | Проведены страховые выплаты из кассы страхователя при наступлении страхового случая | 904 | 301 |
| 30 | Оплачены расходы, относящиеся к общепроизводственным, наличными денежными средствами | 91 | 301 |
| 31 | Использованы наличные денежные средства на административные цели | 92 | 301 |
| 32 | Оплачены наличными расходы предприятия, связанные со сбытом продукции | 93 | 301 |
| 33 | Оплачены наличными расходы предприятия, относящиеся к прочим расходам операционной деятельности | 94 | 301 |
| 34 | Уплачены проценты за пользование прочими заемными средствами | 952 | 301 |
| 35 | Отражено использование наличных денежных средств на покрытие расходов обычной деятельности | 97 | 301 |
| 36 | Отражено использование наличных на покрытие расходов вследствие чрезвычайных событий | 99 | 301 |
КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Поступления денежных средств в иностранной валюте в кассу предприятия
Для обобщения в бухгалтерском учете информации об операциях с наличными денежными средствами в иностранной валюте в кассе предприятия Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 302 «Касса в иностранной валюте». Наличные денежные средства в иностранной валюте на этом субсчете должны учитываться как в денежной единице Украины — гривнях (в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса), так одновременно и в той иностранной валюте, в которой осуществляются расчеты и платежи. Поэтому для учета наличной иностранной валюты по видам необходимо введение субсчетов более низкого уровня к субсчету 302 «Касса в иностранной валюте» в разрезе для каждого вида валют, например:
3021 «Касса в долларах США»;
3022 «Касса в евро»;
3023 «Касса в рублях РФ» и т. д.
На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа билетов, обмен валют и др.), открывается субсчет 304 «Операционная касса в иностранной валюте».
По дебету субсчетов 302 «Касса в иностранной валюте» и 304 «Операционная касса в иностранной валюте» отражаются поступления наличности в иностранной валюте в кассу предприятия, по кредиту — выплаты из кассы.
Как отразить в бухгалтерском учете операции с денежными средствами в иностранной валюте в кассе предприятия (обороты по дебету субсчета 3021 «Касса в долларах США), см. в таблице.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Получена в учреждении банка иностранная валюта (доллары США) с текущего счета предприятия в кассу | 3021 | 3121 |
| 2 | Оприходована в кассу предприятия валюта, полученная с другого счета предприятия в банке | 3021 | 3141 |
| 3 | Возвращен подотчетным лицом в кассу предприятия остаток неизрасходованных подотчетных сумм | 3021 | 3722 |
| Погашена виновным лицом сумма недостачи в иностранной валюте | 3021 | 3752 | |
| 4 | Отражена курсовая разница, образовавшаяся в результате пересчета остатка имеющейся в кассе предприятия иностранной валюты в связи с изменением валютного курса на дату баланса: | ||
| — положительная | 3021 | 714 | |
| — отрицательная | 945 | 3021 | |
| 5 | Отражен излишек иностранной валюты в кассе предприятия | 3021 | 719 |
| Для учета иностранной валюты по видам валют целесообразно открыть субсчета более низкого уровня. | |||
Выплаты в иностранной валюте из кассы предприятия
Отражение в бухгалтерском учете операций с наличной иностранной валютой по кредиту субсчета 302 «Касса в иностранной валюте» (субсчет третьего порядка 3023 «Касса в рублях РФ») — выплаты (выдача) из кассы представлены в таблице.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Сдана в банк и зачислена иностранная валюта на текущий счет из кассы предприятия | 3123 | 3023 |
| Сдана в банк и зачислена иностранная валюта на другой счет предприятия | 3143 | 3023 | |
| 2 | Внесена иностранная валюта в кассу банка для дальнейшего зачисления на текущий счет предприятия | 3343 | 3023 |
| 3 | Выдана иностранная валюта из кассы на командировочные расходы | 3722 | 3023 |
| Отнесена на виновное лицо сумма недостачи в иностранной валюте (виновное лицо установлено) | 3752 | 3023 | |
| 4 | Отражена курсовая разница, образовавшаяся в результате пересчета остатка имеющейся в кассе предприятия иностранной валюты в связи с изменением валютного курса на дату баланса: | ||
| — положительная | 3023 | 714 | |
| — отрицательная | 945 | 3023 | |
| 5 | Отражена недостача иностранной валюты в кассе предприятия при неустановлении виновного лица | 947 | 3023 |
| Для учета иностранной валюты по видам валют целесообразно открыть субсчета более низкого уровня. | |||
ФАЛЬШИВЫЕ ДЕНЬГИ В КАССЕ
Совершенствование техники неизменно приводит к увеличению количества и качества поддельных купюр. На сегодняшний день качество изготовления фальшивок настолько выросло, что даже специалист не отличит фальшивую купюру от подлинной. Поэтому никто не застрахован от появления в кассе фальшивых денег.
Начнем с того, что с целью обеспечения осуществления расчетов наличными предприятия должны иметь кассу, а их руководители — обеспечить надлежащее обустройство этой кассы (п. 4.1 Положения № 637). И чтобы не стать жертвой фальшивомонетчиков, кассу необходимо оборудовать современной техникой для определения подлинности валюты. В этом случае целесообразным является использование детекторов валют, которые помогут точно определить наличие защиты на денежных знаках. Имея соответствующую технику, кассир может своевременно распознать фальшивые банкноты. Отсутствие же техники, невнимательность кассира или другие обстоятельства могут привести к тому, что фальшивые деньги все же попадут на предприятие.
Рассмотрим варианты действий в зависимости от стадии обнаружения фальшивых банкнот:
— в момент принятия кассиром предприятия;
— при пересчете в кассе предприятия;
— при инкассации кассиром банка.
Фальшивка обнаружена в момент приема
Сразу отметим, что кассир предприятия не может самостоятельно возвращать и уничтожать полученные фальшивые деньги. Он обязан об этом немедленно проинформировать вышестоящее должностное лицо, которое в свою очередь должно уведомить органы МВД.
На практике такие действия всегда трудоемки и занимают много времени. Поэтому можно предложить покупателю заменить денежную купюру в случае сомнения в ее подлинности.
При сомнении в подлинности денежных купюр рекомендуем действовать по аналогии с нормами Правил определения платежности . При мотивации отказа в приеме сомнительной наличности можно сослаться на то, что в соответствии с п. 3.1 Правил определения платежности кассир предприятия, как и кассовые работники банка, обязан принимать к платежу банкноты и монеты только в том случае, если не сомневается в их подлинности и платежности.
Если же покупатель не согласен с мнением кассира о сомнительной подлинности банкнот, то можно предложить покупателю обратиться в банк для подтверждения подлинности банкнот (монет). Такую услугу банк обязан предоставить бесплатно на протяжении 5 рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем их поступления (пп. 4.3, 4.8 гл. 4 разд. ІV Инструкции № 174).
Фальшивые деньги в кассе
Если же деньги уже попали в кассу, но при пересчете было замечено, что они являются фальшивыми, необходимо составить акт с указанием серии, номера и номинала каждой из таких банкнот и обратиться с заявлением в органы МВД. И ни в коем случае не сдавайте их в банк под видом платежных! Почему? Потому что в соответствии с п. 11 постановления Пленума Верховного Суда Украины «О практике рассмотрения судами уголовных дел об изготовлении или сбыте поддельных денег или ценных бумаг» от 12.04.96 г. № 6 лицо, которое в момент получения денег не осознавало, что они поддельные, а выявив подделку, сбыло их как настоящие, должно также нести уголовную ответственность.
Не стоит и хранить фальшивые банкноты (монеты), так как в соответствии со ст. 199 УК преступлением является не только сбыт, но и хранение, приобретение и перевозка поддельной национальной и иностранной валюты.
Если же предприятие не обеспечено соответствующей аппаратурой, а невооруженным глазом невозможно было заметить подделку, фальшивые деньги могут попасть в банк.
Фальшивка попала в банк
Фальшивые деньги могут попасть в банк в случае самостоятельной сдачи кассиром предприятия выручки в операционную кассу банка. Если кассир банка сомневается в подлинности банкнот, он изымает такие банкноты и оформляет в трех экземплярах Справку об изъятии (принятии) банкнот (монет) для исследования по утвержденной форме (приложение 18 к Инструкции № 174) . Второй экземпляр вместе с приходным забалансовым ордером выдается клиенту (пп. 4.1, 4.4 разд. IV Инструкции № 174).
В таком случае при выявлении фальшивых или сомнительных банкнот (монет) банк обязан:
1. Зачислить на текущий счет клиента сумму выручки без учета фальшивых или сомнительных банкнот. Основанием для зачисления на текущий счет меньшей суммы выручки является Справка об изъятии (принятии) банкнот (монет) для исследования. При этом в случае выявления двух или больше фальшивых банкнот (монет) у одного клиента банк должен срочно по телефону и не позже следующего рабочего дня в письменном виде сообщить об этом органам МВД по местонахождению банка.
2. Изъятые фальшивые и сомнительные банкноты не позднее 3 рабочего дня после изъятия отправить для проведения исследований в соответствующее территориальное управление или Центральное хранилище.
3. После получения результатов исследований проинформировать предъявителей о результатах исследований и по их желанию ознакомить под подпись с актом об исследовании сомнительных банкнот (монет).
4. Полностью возместить предъявителям сумму банкнот (монет) национальной валюты, определенных по результатам исследования подлинными.
5. Вернуть предъявителям настоящие банкноты иностранной валюты или по их желанию принять для осуществления кассовых операций.
6. По требованию предъявителя вернуть неплатежные банкноты (монеты) национальной валюты в течение шести месяцев со дня их принятия для исследования. По окончании этого срока неплатежные банкноты (монеты) утилизируются в установленном порядке с оформлением соответствующего акта.
Ответственность
С целью установления виновных в образовании недостачи в кассе (в результате изъятия фальшивых денег) руководитель назначает комиссию для проведения служебного расследования. На основании заключения комиссии и внесенных ею предложений руководитель принимает решение о списании недостачи за счет виновных материально ответственных лиц или за счет результатов деятельности предприятия, если виновные не установлены.
Ответственность за появление в кассе неплатежных (фальшивых) купюр и монет несет кассир, с которым в обязательном порядке необходимо заключить договор о полной материальной ответственности. При этом, по нашему мнению, виновным будет кассир, который, имея возможность определить фальшивость купюр, не сделал этого. Однако если подделка выполнена таким образом, что распознать ее с помощью имеющейся на предприятии техники невозможно, то виновным будет руководитель предприятия, который в соответствии с п. 4.1 Положения № 637 должен был обеспечить надлежащее обустройство кассы.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете предприятия сумма недостачи, образовавшаяся в кассе в результате выявления банком сомнительных банкнот, «зависает» по дебету субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» или же субсчета 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте». Основанием для этого является составленная банком Справка об изъятии (принятии) банкнот (монет) для исследования.
После получения от банка акта об исследовании сомнительных банкнот (монет), подтверждающего неплатежеспособность таких банкнот (монет), сумма недостачи списывается на прочие расходы операционной деятельности предприятия с отражением по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» либо субсчета 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте».
Виновные не установлены
При пересчете инкассированных наличных кассиром банка была выявлена неплатежная купюра номиналом 50 гривень. Всего сумма инкассации (по данным сопроводительной ведомости) составила 10000 грн. На текущий счет предприятия было зачислено 9950 грн.
Данная ситуация будет отражена в бухгалтерском учете следующим образом (см. таблицу):
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Инкассирована выручка | 333 | 301 | 10000,00 |
| 2 | Поступила выручка на текущий счет | 311 | 333 | 9950,00 |
| 3 | Списана сумма неплатежной (фальшивой) купюры на расходы на основании полученного акта об исследовании сомнительных банкнот (монет) | 947 | 333 | 50,00 |
Обратите внимание! Ранее отраженный в бухгалтерском учете доход от реализации не корректируется на сумму фальшивых купюр.
Если виновным признан кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, то он и возмещает предприятию возникшую недостачу.
Кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, возмещает предприятию возникшую недостачу
При пересчете инкассированных наличных кассиром банка была выявлена неплатежная купюра номиналом 50 гривень. Всего сумма инкассации (по данным сопроводительной ведомости) составила 10000 грн. На текущий счет предприятия было зачислено 9950 грн. Кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, возмещает предприятию возникшую недостачу.
Данная ситуация будет отражена в бухгалтерском учете следующим образом (см. таблицу):
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Инкассирована выручка | 333 | 301 | 10000,00 |
| 2 | Поступила выручка на текущий счет | 311 | 333 | 9950,00 |
| 3 | Списана сумма недостачи на виновное материально ответственное лицо (согласно распоряжению руководителя предприятия) | 947 | 333 | 50,00 |
| 375 | 716 | 50,00 | ||
| 072 | — | 50,00 | ||
| 4 | Возмещена виновным материально ответственным лицом сумма недостачи | 301 | 375 | 50,00 |
| — | 072 | 50,00 | ||
Налоговый учет
Что касается налогового учета, то данные операции не влекут за собой каких-либо налоговых последствий. НК не содержит нормы, согласно которой списание фальшивых купюр отражалось бы в налоговом учете, т. е. в налоговые доходы попадет доход от реализации в полной сумме (п.п. 135.4.1 НК), а сумма возмещения недостачи виновными лицами не включается в состав доходов (п.п. 136.1.5 НК). Сумма недостачи, образовавшаяся в результате выявления неплатежных банкнот и списанная в бухгалтерском учете на прочие расходы операционной деятельности предприятия по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей», также не включается в состав налоговых расходов.
Выявление фальшивых банкнот не влияет и на налоговые обязательства по НДС.
