Денежные средства в пути и денежные документы

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ПУТИ И ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Денежные средства в пути — это денежные средства, принадлежащие предприятию, но еще не зачисленные на его текущий или другой счет.

В свою очередь, денежные документы — документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные предприятием и хранящиеся в его кассе.

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ПУТИ

Денежные средства в пути включают: денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные кассы или почтовые отделения для дальнейшего их зачисления на текущие или другие счета предприятия.

Для обобщения информации о движении денежных средств (в основном полученных торговыми предприятиями в качестве выручки от продажи), внесенных в кассы банков и почтовых отделений для зачисления на текущий счет предприятия-продавца, служит субсчет 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» счета 33 «Прочие средства». Основаниями для принятия на учет по субсчету 333 являются квитанции учреждений банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

Кроме того, субсчет 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» используется при приобретении безналичной иностранной валюты за гривни.

В финансовой отчетности дебетовое сальдо субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» отражается:

— в Балансе по строке 230 «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте»;

— в Отчете о движении денежных средств в строках 410 «Остаток денежных средств на начало года» и 430 «Остаток денежных средств на конец года»;

— в Примечаниях к годовой финансовой отчетности в строке 670 «Денежные средства в пути» раздела VI «Денежные средства».

В таблице приведены наиболее распространенные хозяйственные операции по движению денежных средств в пути в национальной валюте (обороты по дебету и кредиту субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» ).

Инкассация торговой выручки и оплата через почтовое отделение

Предприятие имеет магазин, выручка которого ежедневно инкассируется и сдается в банк. Вечером 22.05.2012 г. инкассирована выручка: из магазина в сумме 35000 грн., в тот же день Сидоров И. П. оплатил задолженность по квартплате почтовым переводом в сумме 2100 грн.

Приобретение безналичной иностранной валюты за гривни

Предприятием подана заявка в банк на покупку 2000 дол. США и перечислено 16349,76 грн., из которых 96,12 грн. — комиссия банка (0,6 % от суммы гривень, уплаченных за приобретенную валюту). Курс покупки валюты на МВРУ составлял 8,01 грн. за 1 дол. США. Курс НБУ на день зачисления валюты на текущий валютный счет — 8,00 грн. за 1 дол. США.

Наиболее распространено использование субсчета 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте» при операциях продажи иностранной валюты.

В Балансе дебетовое сальдо субсчета 334 показывается по строке 240 «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте». В остальном же порядок учета денежных средств в пути в иностранной валюте в финансовой отчетности аналогичен учету денежных средств в пути в национальной валюте.

Наиболее распространенные хозяйственные операции по движению денежных средств в пути в иностранной валюте (обороты по дебету и кредиту субсчета 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте») приведены в таблице.

Продажа безналичной иностранной валюты

Предприятие поручило уполномоченному банку продать на МВРУ числящуюся на его текущем валютном счете валюту в сумме 1000 дол. США. Курс НБУ на день списания и продажи валюты составил 8,00 грн. за 1 дол. США. Курс продажи составил 8,01 грн. за 1 дол. США. Комиссионное вознаграждение в размере 1 % удержано банком из суммы гривень, зачисляемой от продажи валюты.

ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Довольно часто предприятия в своей деятельности используют денежные документы. К денежным документам (в национальной и иностранной валюте) относятся документы, находящиеся в кассе предприятия: почтовые марки, оплаченные проездные документы (к примеру, авиабилеты), оплаченные путевки в санатории, пансионаты, дома отдыха, оплаченные талоны на питание и другие денежные документы.

Для учета денежных документов в национальной валюте Инструкцией № 291 предназначен субсчет 331 «Денежные документы в национальной валюте».

Обратите внимание, что не все путевки учитываются на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». Так, те, что получены в исполнительной дирекции отделения Фонда социального страхования, отражаются на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета».

К денежным документам также не относятся:

— ценные бумаги (их учет ведется на счетах 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» или 35 «Текущие финансовые инвестиции»);

— бланки строгой отчетности (учитываются на субсчете 209 «Прочие материалы» и одновременно на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета»);

— выкупленные у акционеров акции (отражаются на субсчете 451 «Изъятые акции»);

— векселя полученные (показываются на субсчете 182 «Долгосрочные векселя полученные» или счете 34 «Краткосрочные векселя полученные»).

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.

Приобретение денежных документов может осуществляться как за наличный, так и за безналичный расчет.

Денежные документы не являются денежными средствами , поэтому отражаются в Балансе в составе прочих оборотных активов.

Поскольку данные документы хранятся в кассе, следовательно, их поступление и выбытие оформляются выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Для удобства кассиру следует вести книгу учета движения денежных документов. Периодичность составления отчета о таком движении устанавливается предприятием самостоятельно и зависит от частоты поступления и выбытия таких документов.

Бухгалтерский учет денежных документов в иностранной валюте ведется на одноименном субсчете 332 «Денежные документы в иностранной валюте».

По дебету счета 33 «Прочие средства» отражается поступление денежных документов в кассу предприятия, по кредиту — выбытие денежных документов.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

В финансовой отчетности дебетовое сальдо субсчетов 331 «Денежные документы в национальной валюте» и 332 «Денежные документы в иностранной валюте» отражается в строке 250 «Прочие оборотные активы» Баланса.

Типовая корреспонденция счетов по учету движения денежных документов (обороты по дебету и кредиту субсчетов 331 «Денежные документы в национальной валюте» и 332 «Денежные документы в иностранной валюте») приведена в таблице.

Путевки за счет средств предприятия

Многие предприятия периодически приобретают за счет собственных средств путевки на лечение, оздоровление и отдых для своих работников и членов их семей.

Возможность предоставления предприятием путевок на лечение и отдых своим работникам предусмотрена ст. 145 и 185 КЗоТ. Так, в соответствии с нормами КЗоТ право на получение путевок от предприятия имеют:

— работники, успешно и добросовестно выполняющие свои трудовые обязанности, которым в первую очередь предоставляются преимущества и льготы в сфере социально-культурного обслуживания (путевки в санатории и дома отдыха и пр.) (ст. 145 КЗоТ);

— беременные женщины и женщины, имеющие детей до 14 лет или детей-инвалидов, которым собственник или уполномоченный им орган в случае необходимости обязан предоставлять путевки в санатории или дома отдыха бесплатно или на льготных условиях (ст. 185 КЗоТ).

Приобретение предприятием путевок для своих работников может осуществляться как на основании их заявлений, так и по инициативе администрации предприятия с целью поощрения лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях.

Приобретенную путевку предприятие вправе предоставить работнику на любых условиях:

— за полную стоимость;

— с частичной оплатой за счет средств предприятия;

— бесплатно.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, относятся к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, которые, в свою очередь, включаются в фонд оплаты труда.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции о применении Плана счетов стоимость оплаченных предприятием путевок в бухгалтерском учете отражается на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». По дебету отражается их приобретение, по кредиту — выбытие (бесплатная передача).

Налоговый учет

Порядок отражения операций по предоставлению работникам путевок в налоговом учете зависит от факта наличия или отсутствия в коллективном договоре, действующем на предприятии, соответствующего положения. Также подобные положения могут содержать и трудовые договоры, заключенные с работниками.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 142.1 НК в состав налоговых расходов относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, которые включают начисленные расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов выплат и поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, установленных по договоренности сторон. При этом путевки вполне соответствуют понятию товаров, приведенному в п.п. 14.1.244 НК. Таким образом, важно, чтобы возможность предоставления путевки предприятием своему работнику была предусмотрена договоренностью сторон, т. е. была установлена коллективным или трудовым договором.

При выдаче путевки работнику (по полной стоимости, бесплатно или с частичной оплатой) у предприятия возникает доход на основании п. 135.4 НК. Поскольку операции с физическими лицами подлежат налогообложению в том же порядке, что и операции со связанными лицами (п.п. 153.2.3 НК), то согласно п.п. 153.2.1 НК доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров связанным лицам, определяется исходя из договорных цен, но не ниже обычных, действовавших на дату продажи в случае, если договорная цена на такие товары отличается более чем на 20 % от обычной цены на такие товары.

Одновременно с признанием дохода от реализации товаров, которыми в данном случае являются путевки, в налоговом учете необходимо отразить налоговые расходы в размере их себестоимости. Последняя в данном случае включает расходы, прямо связанные с приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода путевок, которые определяются в соответствии с П(С)БУ, применяемыми в части, не противоречащей положениям разд. ІІІ НК.

Как было указано ранее, согласно положениям Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых за счет предприятия относится к фонду оплаты труда. Для обоснования «договоренности сторон» необходимо, чтобы в коллективном или трудовом договоре (в разделе «Оплата труда») существовало положение о возможности предоставления работникам путевок на оздоровление и отдых за счет средств предприятия. В этом случае в налоговые расходы включаются также суммы ЕСВ, начисленные на стоимость путевки (ее части), в части, не компенсируемой работником (п. 143.1 НК).

Налоговые расходы возникают при отражении стоимости путевки в составе фонда оплаты труда — на сумму начисления, включая НДС и «натуральный коэффициент» (если выдача путевки за счет средств предприятия предусмотрена в коллективном или трудовом договоре в разделе «Оплата труда»).

Если же путевка не рассматривается как составной элемент заработной платы (соответствующее положение в коллективном договоре не зафиксировано либо на предприятии коллективный договор не заключен вовсе), в налоговом учете предприятия доход и себестоимость путевки найдут свое отражение при выдаче путевки работнику. В то же время сама по себе стоимость путевки (ее часть) не увеличит налоговых расходов предприятия на основании п. 142.1 НК.

НДС. Для целей обложения НДС передача работнику путевки независимо от факта наличия или отсутствия на предприятии коллективного договора, а также от того, предоставляется ли она за полную стоимость, с частичной оплатой или бесплатно, расценивается как поставка товара с соответствующим начислением налоговых обязательств по НДС согласно п.п. «а» п. 185.1 НК. Увеличение налогового кредита на сумму НДС, уплаченную в составе стоимости путевки, происходит при ее приобретении на основании п.п. «а» п. 198.1 НК (при наличии налоговой накладной).

Не следует забывать, что согласно абз. 5 п. 188.1 НК при бесплатной передаче товаров, с частичной оплатой, в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком НДС, база налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен .

В то же время п.п. 197.1.6 НК установлена отдельная «льготная» норма в отношении налогообложения операций по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов. Предоставление таких путевок предприятием освобождается от обложения НДС.

НДФЛ. Подпунктом 165.1.35 НК предусмотрено, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физического лица не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога — члена такого профессионального союза, созданного по законодательству Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.

Следовательно, стоимость любых путевок, предоставленных работникам и членам их семей за счет средств предприятия (в сумме, не компенсируемой работниками), включается в состав их общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода и облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15 % (или 17 %).

При этом важно иметь в виду, что согласно п. 164.5 НК в случае начисления доходов в любой неденежной форме (это, в частности, относится и к стоимости путевок) базой налогообложения является стоимость такого дохода, определенная по обычным ценам (с учетом НДС), умноженная на «натуральный» коэффициент, рассчитываемый по следующей формуле:

К = 100 : (100 - Сн),

где К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Идея, заложенная законодателем в данную норму НК, на наш взгляд, такова: при выдаче дохода в натуральной форме физическое лицо получает целостный предмет, денежное выражение которого является «чистым» доходом физического лица. Поэтому доход к начислению определяется путем умножения данного «чистого» дохода на «натуральный» коэффициент.

В случае предоставления работнику путевки с частичной оплатой НДФЛ удерживается с разницы между обычной ценой путевки и суммой, уплаченной работником.

Стоимость оплаченной предприятием путевки (ее часть) является составной частью заработной платы, а значит, должна учитываться при применении к доходу налогоплательщика налоговой социальной льготы. К доходам, начисленным в виде заработной платы, применяется также п. 164.6 НК, в соответствии с которым при определении базы обложения НДФЛ начисленная заработная плата уменьшается на сумму удержанного ЕСВ.

НДФЛ со стоимости путевки (ее части), оплаченной за счет средств работодателя, должен быть перечислен в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем предоставления путевки работнику или начисления данной выплаты (п.п. 168.1.4 НК).

ЕСВ. Стоимость путевок, выданных работникам за счет предприятия (переданных бесплатно или с частичной оплатой), является объектом начисления и удержания ЕСВ.

При этом базой для начисления и удержания ЕСВ является сумма дохода в виде стоимости путевки (ее части), рассчитанная с учетом «натурального» коэффициента.

Бесплатная передача работнику путевки, приобретенной за счет средств предприятия

В соответствии с условиями коллективного договора за добросовестный труд предприятие для своего работника приобрело путевку в дом отдыха стоимостью 5760 грн., в том числе НДС — 960 грн. Данная путевка предоставлена работнику отдела сбыта бесплатно в мае 2012 года.

Обычная цена путевки равна стоимости приобретения. Сумма заработной платы работника в месяце предоставления путевки составила 3000 грн.

В данном случае стоимость путевки с учетом НДС включается в состав общего налогооблагаемого дохода работника и облагается НДФЛ в размере 15 %. При этом для исчисления налога объект налогообложения определяется как стоимость путевки, умноженная на «натуральный» коэффициент:

5760 грн. х 100 : (100 - 15) = 6776,47 (грн).

Передача путевки, приобретенной за счет средств предприятия, с частичной оплатой

В соответствии с условиями коллективного договора за добросовестный труд предприятие для своего работника приобрело путевку в дом отдыха стоимостью 5760 грн., в том числе НДС — 960 грн. Данная путевка предоставлена бухгалтеру с частичной оплатой в мае 2012 года.

Обычная цена путевки равна стоимости приобретения. Сумма заработной платы работника в месяце предоставления путевки составила 3000 грн. Работник внес в кассу предприятия 30 % стоимости путевки (1728 грн., в том числе НДС — 288 грн.).

В данном случае часть стоимости путевки, оплачиваемая предприятием (5760 грн. - 1728 грн. = 4032 грн.), с учетом НДС, включается в состав общего налогооблагаемого дохода работника и облагается НДФЛ в размере 15 %. При этом объект налогообложения определяется как часть стоимости, оплаченная предприятием, умноженная на коэффициент:

4032 грн. х 100 : (100 - 15) = 4743,53 грн.

Передача путевки, приобретенной за счет средств предприятия с оплатой полной стоимости

Предприятие для своего работника приобрело путевку в дом отдыха стоимостью 5760 грн., в том числе НДС — 960 грн. Данная путевка предоставлена главному бухгалтеру с оплатой полной стоимости в мае 2012 года. Предположим, что обычная цена равна стоимости приобретения.

В данном случае стоимость путевки полностью оплачивается работником предприятия. Поэтому ее стоимость не включается в фонд оплаты труда.