Грошові кошти в дорозі та грошові документи

ГРОШОВІ КОШТИ В ДОРОЗІ ТА ГРОШОВІ ДОКУМЕНТИ

Грошові кошти в дорозі — це грошові кошти, що належать підприємству, але ще не зараховані на його поточний або інший рахунок.

У свою чергу, грошові документи — документи, що мають вартісну оцінку, придбані підприємством та зберігаються в його касі.

ГРОШОВІ КОШТИ В ДОРОЗІ

Грошові кошти в дорозі включають: грошові суми, внесені до кас банків, ощадних кас або поштових відділень для подальшого їх зарахування на поточні чи інші рахунки підприємства.

Для узагальнення інформації про рух грошових коштів (в основному отриманих торговельними підприємствами як виручка від продажу), унесених до кас банків і поштових відділень для зарахування на поточний рахунок підприємства-продавця, служить субрахунок 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» рахунка 33 «Інші засоби». Підставами для прийняття на облік за субрахунком 333 є квитанції установ банку, поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку.

Крім того, субрахунок 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» використовується при придбанні безготівкової іноземної валюти за гривні.

У фінансовій звітності дебетове сальдо субрахунку 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» відображається:

— у Балансі за рядком 230 «Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті»;

— у Звіті про рух грошових коштів у рядках 410 «Залишок грошових коштів на початок року» і 430 «Залишок грошових коштів на кінець року»;

— у Примітках до річної фінансової звітності в рядку 670 «Грошові кошти в дорозі» розділу VI «Грошові кошти».

У таблиці наведено найпоширеніші господарські операції з руху грошових коштів у дорозі в національній валюті (обороти за дебетом і кредитом субрахунку 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»).

Інкасація виторгу та оплата через поштове відділення

Підприємство має магазин, виручка якого щодня інкасується і здається до банку. Увечері 22.05.2012 р. інкасовано виручку: з магазина в сумі 35000 грн., того ж дня Сидоров І. П. оплатив заборгованість із квартплати поштовим переказом у сумі 2100 грн.

Придбання безготівкової іноземної валюти за гривні

Підприємством подано заявку до банку на купівлю 2000 дол. США і перераховано 16349,76 грн., з яких 96,12 грн. — комісія банку (0,6 % від суми гривень, сплачених за придбану валюту). Курс купівлі валюти на МВРУ становив 8,01 грн. за 1 дол. США. Курс НБУ на день зарахування валюти на поточний валютний рахунок — 8,00 грн. за 1 дол. США.

Найбільш поширене використання субрахунку 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» при операціях продажу іноземної валюти.

У Балансі дебетове сальдо субрахунку 334 показується за рядком 240 «Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті». У всьому іншому ж порядок обліку грошових коштів у дорозі в іноземній валюті у фінансовій звітності аналогічний обліку грошових коштів у дорозі в національній валюті.

Найпоширеніші господарські операції з руху грошових коштів у дорозі в іноземній валюті (обороти за дебетом і кредитом субрахунку 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті») наведено в таблиці.

Продаж безготівкової іноземної валюти

Підприємство доручило уповноваженому банку продати на МВРУ валюту, що значиться на його поточному валютному рахунку, у сумі 1000 дол. США. Курс НБУ на день списання та продажу валюти склав 8,00 грн. за 1 дол. США. Курс продажу склав 8,01 грн. за 1 дол. США. Комісійну винагороду в розмірі 1 % утримано банком із суми гривень, що зараховується від продажу валюти.

ГРОШОВІ ДОКУМЕНТИ

Досить часто підприємства у своїй діяльності використовують грошові документи. До грошових документів (у національній та іноземній валюті) належать документи, що перебувають у касі підприємства: поштові марки, оплачені проїзні документи (наприклад, авіаквитки), оплачені путівки до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку, оплачені талони на харчування та інші грошові документи.

Для обліку грошових документів у національній валюті Інструкцією № 291 призначено субрахунок 331 «Грошові документи в національній валюті».

Зверніть увагу, що не всі путівки обліковуються на субрахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». Так, ті, що отримані у виконавчій дирекції відділення Фонду соціального страхування, відображаються на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворого обліку».

До грошових документів також не належать:

— цінні папери (їх облік ведеться на рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» або 35 «Поточні фінансові інвестиції»);

— бланки суворої звітності (обліковуються на субрахунку 209 «Інші матеріали» й одночасно на позабалансовому рахунку 08 «Бланки строгого обліку»);

— викуплені в акціонерів акції (відображаються на субрахунку 451 «Вилучені акції»);

— векселі отримані (показуються на субрахунку 182 «Довгострокові векселі отримані» або рахунку 34 «Короткострокові векселі отримані»).

Грошові документи враховуються в сумі фактичних витрат на їх придбання.

Придбання грошових документів може здійснюватися як за готівковий, так і за безготівковий розрахунок.

Грошові документи не є грошовими коштами , тому відображаються в Балансі у складі інших оборотних активів.

Оскільки ці документи зберігаються в касі, отже, їх надходження та вибуття оформляються випискою прибуткових і видаткових касових ордерів. Для зручності касиру слід вести книгу обліку руху грошових документів. Періодичність складання звіту про такий рух установлюється підприємством самостійно і залежить від частоти надходження та вибуття таких документів.

Бухгалтерський облік грошових документів в іноземній валюті ведеться на однойменному субрахунку 332 «Грошові документи в іноземній валюті».

За дебетом рахунка 33 «Інші засоби» відображається надходження грошових документів до каси підприємства, за кредитом — вибуття грошових документів.

Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.

У фінансовій звітності дебетове сальдо субрахунків 331 «Грошові документи в національній валюті» і 332 «Грошові документи в іноземній валюті» відображається в рядку 250 «Інші оборотні активи» Балансу.

Типову кореспонденцію рахунків з обліку руху грошових документів (обороти за дебетом і кредитом субрахунків 331 «Грошові документи в національній валюті» і 332 «Грошові документи в іноземній валюті») наведено в таблиці.

Путівки за рахунок коштів підприємства

Чимало підприємств періодично придбавають за рахунок власних коштів путівки на лікування, оздоровлення та відпочинок для своїх працівників і членів їх сімей.

Можливість надання підприємством путівок на лікування та відпочинок своїм працівникам передбачено ст. 145 і 185 КЗпП. Так, відповідно до норм КЗпП право на отримання путівок від підприємства мають:

— працівники, які успішно та сумлінно виконують свої трудові обов'язки, яким у першу чергу надаються переваги та пільги у сфері соціально-культурного обслуговування (путівки до санаторіїв та будинків відпочинку тощо) (ст. 145 КЗпП);

— вагітні жінки та жінки, які мають дітей до 14 років або дітей-інвалідів, яким власник або уповноважений ним орган за потреби зобов'язаний надавати путівки до санаторіїв чи будинків відпочинку безоплатно або на пільгових умовах (ст. 185 КЗпП).

Придбання підприємством путівок для своїх працівників може здійснюватися як на підставі їх заяв, так і з ініціативи адміністрації підприємства з метою заохочення осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах.

Придбану путівку підприємство має право надати працівникові на будь-яких умовах:

— за повну вартість;

— з частковою оплатою за рахунок коштів підприємства;

— безоплатно.

При цьому слід мати на увазі, що відповідно до п.п. 2.3.4 Інструкції № 5 вартість путівок працівникам і членам їх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства, належать до інших заохочувальних та компенсаційних виплат, що, у свою чергу, уключаються до фонду оплати праці.

Бухгалтерський облік

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків вартість оплачених підприємством путівок у бухгалтерському обліку відображається на субрахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». За дебетом відображається їх придбання, за кредитом — вибуття (безоплатна передача).

Податковий облік

Порядок відображення операцій з надання працівникам путівок у податковому обліку залежить від факту наявності або відсутності в колективному договорі, діючому на підприємстві, відповідного положення. Також подібні положення можуть містити і трудові договори, укладені з працівниками.

Податок на прибуток. Згідно з п. 142.1 ПК до складу податкових витрат належать витрати на оплату праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податків, що включають нараховані витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати й інших видів виплат і заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, установлених за домовленістю сторін. При цьому путівки цілком відповідають поняттю товарів, наведеному в п.п. 14.1.244 ПК. Таким чином, важливо, щоб можливість надання путівки підприємством своєму працівникові було передбачено домовленістю сторін, тобто було встановлено колективним або трудовим договором.

При видачі путівки працівнику (за повною вартістю, безоплатно або з частковою оплатою) у підприємства виникає дохід на підставі п. 135.4 ПК. Оскільки операції з фізичними особами підлягають оподаткуванню в тому порядку, що й операції з пов'язаними особами (п.п. 153.2.3 ПК), то згідно з п.п. 153.2.1 ПК дохід, отриманий платником податку від продажу товарів пов'язаним особам, визначається виходячи з договірних цін, але не нижче звичайних, що діють на дату продажу, якщо договірна ціна на такі товари відрізняється більш ніж на 20 % від звичайної ціни на такі товари.

Одночасно з визнанням доходу від реалізації товарів, якими в цьому випадку є путівки, у податковому обліку необхідно відобразити податкові витрати в розмірі їх собівартості. Остання в цьому випадку включає витрати, прямо пов'язані з придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду путівок, що визначаються відповідно до П(С)БО, які застосовуються в частині, що не суперечить положенням розд. ІІІ ПК.

Як було зазначено раніше, згідно з положеннями Інструкції № 5 вартість путівок працівникам і членам їх сімей на лікування та відпочинок за рахунок підприємства належить до фонду оплати праці. Для обґрунтування «домовленості сторін» необхідно, щоб у колективному або трудовому договорі (у розділі «Оплата праці») існувало положення про можливість надання працівникам путівок на оздоровлення та відпочинок за рахунок коштів підприємства. У цьому випадку до податкових витрат уключаються також суми ЄСВ, нараховані на вартість путівки (її частини), у частині, що не компенсується працівником (п. 143.1 ПК).

Податкові витрати виникають при відображенні вартості путівки у складі фонду оплати праці — на суму нарахування, уключаючи ПДВ і «натуральний коефіцієнт» (якщо видачу путівки за рахунок коштів підприємства передбачено в колективному або трудовому договорі в розділі «Оплата праці»).

Якщо ж путівка не розглядається як складовий елемент заробітної плати (відповідне положення в колективному договорі не зафіксовано або на підприємстві колективний договір не укладено зовсім), у податковому обліку підприємства дохід і собівартість путівки знайдуть своє відображення при видачі путівки працівнику. Водночас сама по собі вартість путівки (її частина) не збільшить податкових витрат підприємства на підставі п. 142.1 ПК.

ПДВ. Для цілей обкладення ПДВ передача працівнику путівки, незалежно від факту наявності або відсутності на підприємстві колективного договору, а також від того, чи надається вона за повну вартість, з частковою оплатою або безоплатно, розцінюється як постачання товару з відповідним нарахуванням податкових зобов'язань з ПДВ згідно з п.п. «а» п. 185.1 ПК. Збільшення податкового кредиту на суму ПДВ, сплачену у складі вартості путівки, відбувається при її придбанні на підставі п.п. «а» п. 198.1 ПК (за наявності податкової накладної).

Не слід забувати, що згідно з абз. 5 п. 188.1 ПК при безоплатній передачі товарів, з частковою оплатою, у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах з платником ПДВ, база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін.

Водночас п.п. 197.1.6 ПК установлено окрему «пільгову» норму щодо оподаткування операцій з постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів. Надання таких путівок підприємством звільняється від обкладення ПДВ.

ПДФО. Підпунктом 165.1.35 ПК передбачено, що до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку — члена такої професійної спілки, створеної відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Отже, вартість будь-яких путівок, наданих працівникам і членам їх сімей за рахунок коштів підприємства (у сумі, що не компенсується працівниками), уключається до складу їх загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 % (або 17 %).

При цьому важливо мати на увазі, що згідно з п. 164.5 ПК у разі нарахування доходів у будь-якій негрошовій формі (це, зокрема, стосується й вартості путівок) базою оподаткування є вартість такого доходу, визначена за звичайними цінами (з урахуванням ПДВ), помножена на «натуральний» коефіцієнт, що розраховується за такою формулою:

К = 100 : (100 - С_п),

де К — коефіцієнт;

С_п — ставка податку, установлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Ідея, закладена законодавцем до цієї норми ПК, на наш погляд, така: при видачі доходу в натуральній формі фізична особа отримує цілісний предмет, грошовий вираз якого є «чистим» доходом фізичної особи. Тому дохід до нарахування визначається шляхом множення цього «чистого» доходу на «натуральний» коефіцієнт.

У випадку надання працівнику путівки з частковою оплатою ПДФО утримується з різниці між звичайною ціною путівки і сумою, сплаченою працівником.

Вартість оплаченої підприємством путівки (її частина) є складовою частиною заробітної плати, а отже, повинна враховуватися при застосуванні до доходу платника податків податкової соціальної пільги. До доходів, нарахованих у вигляді заробітної плати, застосовується також п. 164.6 ПК, відповідно до якого при визначенні бази обкладення ПДФО нарахована заробітна плата зменшується на суму утриманого ЄСВ.

ПДФО з вартості путівки (її частини), сплаченої за рахунок коштів роботодавця, має бути перераховано до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем надання путівки працівнику або нарахування цієї виплати (п.п. 168.1.4 ПК).

ЄСВ. Вартість путівок, виданих працівникам за рахунок підприємства (переданих безоплатно або з частковою оплатою), є об'єктом нарахування та утримання ЄСВ.

При цьому базою для нарахування та утримання ЄСВ є сума доходу у вигляді вартості путівки (її частини), розрахована з урахуванням «натурального» коефіцієнта.

Безоплатна передача працівнику путівки, придбаної за рахунок коштів підприємства

Відповідно до умов колективного договору за сумлінну працю підприємство для свого працівника придбало путівку до будинку відпочинку вартістю 5760 грн., у тому числі ПДВ — 960 грн. Цю путівку надано працівнику відділу збуту безоплатно у травні 2012 року.

Звичайна ціна путівки дорівнює вартості придбання. Сума заробітної плати працівника в місяці надання путівки склала 3000 грн.

У цьому випадку вартість путівки з урахуванням ПДВ уключається до складу загального оподатковуваного доходу працівника та обкладається ПДФО в розмірі 15 %. При цьому для обчислення податку об'єкт оподаткування визначається як вартість путівки, помножена на «натуральний» коефіцієнт:

5760 грн. х 100 : (100 - 15) = 6776,47 (грн.).

Передача путівки, придбаної за рахунок коштів підприємства, з частковою оплатою

Відповідно до умов колективного договору за добросовісну працю підприємство для свого працівника придбало путівку до будинку відпочинку вартістю 5760 грн., у тому числі ПДВ — 960 грн. Цю путівку надано бухгалтеру з частковою оплатою у травні 2012 року.

Звичайна ціна путівки дорівнює вартості придбання. Сума заробітної плати працівника в місяці надання путівки склала 3000 грн. Працівник уніс до каси підприємства 30 % вартості путівки (1728 грн., у тому числі ПДВ — 288 грн.).

У цьому випадку частина вартості путівки, оплачувана підприємством (5760 грн. - 1728 грн. = 4032 грн.), з урахуванням ПДВ, уключається до складу загального оподатковуваного доходу працівника та обкладається ПДФО в розмірі 15 %. При цьому об'єкт оподаткування визначається як частина вартості, оплачена підприємством, помножена на коефіцієнт:

4032 грн. х 100 : (100 - 15) = 4743,53 грн.

Передача путівки, придбаної за рахунок коштів підприємства, з оплатою повної вартості

Підприємство для свого працівника придбало путівку до будинку відпочинку вартістю 5760 грн., у тому числі ПДВ — 960 грн. Цю путівку надано головному бухгалтеру з оплатою повної вартості у травні 2012 року. Припустимо, що звичайна ціна дорівнює вартості придбання.

У цьому випадку вартість путівки повністю оплачується працівником підприємства. Тому її вартість не включається до фонду оплати праці.