Форма № 20-ОПП: кто и когда должен ее подавать?

Форма № 20-ОПП: кто и когда должен ее подавать?

С начала 2011 года у налогоплательщиков появилась новая обязанность — уведомлять налоговые органы обо всех объектах налогообложения, объектах, связанных с ними, а также об объектах, через которые осуществляется деятельность, путем подачи формы № 20-ОПП.

Что это за форма, кто и когда ее должен подавать, а также что грозит за неподачу, рассмотрим в предлагаемой статье.

Марина Казанова, экономист-аналитик

Прежде всего отметим, что согласно п. 63.3 НК налогоплательщики обязаны стать на учет по основному месту учета, а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения и объектов, которые связаны с налогообложением либо через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета). Одновременно с этим п. 63.3 НК, а также разд. VIII Порядка № 1588 предусмотрена обязанность налогоплательщиков уведомлять обо «всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением» органы ГНС по местонахождению таких объектов (по основному и неосновному месту учета). Осуществляется такое уведомление путем подачи «Повідомлення про об'єкти оподаткування, об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність» по форме № 20-ОПП (приложение 11 к Порядку № 1588).

Подавать форму № 20-ОПП должны все без исключения плательщики налогов и сборов: как юридические, так и физические лица.

О каких объектах идет речь?

Поскольку необходимость подачи формы № 20-ОПП связана с наличием «объектов налогообложения, объектов, связанных с налогообложением, либо объектов, через которые осуществляется деятельность», то прежде всего следует выяснить, что же подразумевается под такими объектами.

В п. 63.3 НК, а также п. 8.2 Порядка № 1588 указано, что:

«объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (далее — объекты налогообложения), является имущество и действия, в связи с которыми у плательщика налогов возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующим разделам Налогового кодекса Украины».

Если формально следовать этому определению, то уведомление по форме № 20-ОПП нужно подавать чуть ли не при осуществлении каждой хозяйственной операции. Однако на самом деле это не так. Первым ограничителем круга тех объектов, в отношении которых нужно предоставлять форму № 20-ОПП, является п. 8.4 Порядка № 1588, которым предусмотрено, что:

«уведомление об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, по
ф. № 20-ОПП (приложение 11) подается в течение 10 рабочих дней после его регистрации, создания или открытия в орган государственной налоговой службы по местонахождению такого объекта».

Как видим, Порядок № 1588 говорит о необходимости подачи уведомления по форме
№ 20-ОПП в отношении объектов, которые регистрируются, создаются либо открываются и имеют при этом конкретное местонахождение.

О таких объектах налогообложения, как товары, доход (прибыль), операции по поставке товаров (работ, услуг), которые отражаются в соответствующей налоговой отчетности плательщика налогов, сообщать в уведомлении по ф. № 20-ОПП
не нужно. На это, в частности, указывали налоговики в консультации, размещенной в ЕБНЗ (раздел 040.07).

Второе, на что нужно обратить внимание, — в связи с регистрацией, созданием или открытием объектов у плательщика должны возникать обязанности по уплате налогов и сборов. То есть такие объекты должны быть определены как объект налогообложения для конкретного налога/сбора или связаны с таким налогообложением, в связи с чем у налогоплательщика возникает обязанность исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога/ сбора.

Так, к примеру, необходимость подавать форму № 20-ОПП возникает в случае:

— регистрации права собственности на земельный участок или заключения договора аренды земель государственной и коммунальной собственности. Такие земельные участки согласно ст. 270 НК являются объектом обложения платы за землю;

— регистрации, создания или открытия стационарного источника загрязнения, осуществляющего выбросы загрязняющих веществ в воздух, наличие которого непосредственно связано с необходимостью уплаты экологического налога,
и т. д.

Если в отношении того или иного объекта подобных обязательств по декларированию и уплате налоговых обязательств нет, то и уведомление по форме № 20-ОПП подавать не нужно.

Однако здесь следует обратить внимание на рекомендуемый ГНСУ Справочник типов объектов налогообложения. Данный Справочник не имеет статуса нормативно-правового документа, но в самой форме № 20-ОПП есть ссылка на то, что типы объектов налогообложения нужно брать из этого Справочника. Этот Справочник можно найти на сайте ГНСУ (www.sts.gov.ua) в рубрике: «Ексклюзив від департаментів // Департамент інформатизації та обліку платників податків / Типи об'єктів оподаткування» либо на информационном стенде в своем налоговом органе. В нем перечислены, к примеру, такие объекты, как офис, склад, магазин, киоск, лоток, оптовый склад, завод цех и т. п. Ознакомившись со Справочником, можно сделать вывод, что под типом объекта налогообложения налоговики понимают, в частности, объект (место), в котором осуществляет свою деятельность налогоплательщик. То есть, по мнению налоговиков, форму № 20-ОПП нужно в том числе подавать при появлении или изменении мест (пунктов) осуществления деятельности (торговых точек, складов и прочих объектов), даже если при этом никаких новых обязательств в сфере налогообложения у плательщика не возникает. Позиция крайне спорная, но тем не менее, налоговые органы достаточно последовательно следуют ей.

Итак, подытожим, с точки зрения законодательства, подавать форму № 20-ОПП нужно исключительно при появлении либо изменении, либо прекращении тех объектов, с которыми связана обязанность подавать отчетность и уплачивать налоговые обязательства. Налоговики же настаивают на том, что форму № 20-ОПП нужно подавать не только в указанных выше случаях, но и в отношении всех объектов, через которые осуществляет свою деятельность субъект хозяйствования (таких как: офисы, склады, торговые точки и т. п. в случае их появления или изменения состояния или сведений о них).

Когда нужно подавать форму № 20-ОПП?

Как следует из пп. 8.4, 8.5 Порядка № 1588, подавать форму № 20-ОПП нужно в случае:

1) если у налогоплательшика происходят регистрация, создание или открытие объекта налогообложения на территории административно-территориальной единицы, где он не состоит на учете (п. 8.3 Порядка № 1588). Если у налогоплательщика осуществляются регистрация, создание или открытие объекта налогообложения на территории административно-территориальной единицы не по месту учета, то такой налогоплательщик предварительно обязан стать на учет в «чужой» налоговой по местонахождению такого объекта (п. 8.3 Порядка № 1588) и уже после этого подать уведомление по форме № 20-ОПП. Для постановки на учет по неосновному месту нужно в течение 10 рабочих дней после создания объекта налогообложения подать в «чужую» ГНИ один из документов:

— регистрационное заявление по форме № 1-ОПП

— или форму № 5-ОПП с отметкой: «Учет по неосновному месту учета» (п. 7.2 Порядка № 1588).

Уведомление по форме № 20-ОПП подается в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объекта налогообложения (п. 8.4 Порядка № 1588);

2) если изменяются сведения об объекте налогообложения, а именно:

— изменяется тип объекта налогообложения (например, если субъект хозяйствования прекращает быть плательщиком какого-либо налога (сбора) или, наоборот, становится плательщиком нового налога (сбора);

— изменяется наименование объекта налогообложения;

— изменяется местонахождение объекта;

— изменяется состояния объекта. Здесь стоит отметить, что сама форма уведомления предусматривает следующие возможные состояния объекта: «строится», «готовится к вводу в эксплуатацию», «эксплуатируется», «временно не эксплуатируется», «сдается в аренду», «арендуется», «непригоден к эксплуатации», «объект отчужден», «объект возвращен собственнику», «изменено назначение», «перепрофилирован». То есть под изменением состояния объекта налогообложения налоговые органы склонны понимать изменение функционального направления использования объекта, т. е. его перепрофилирование, отчуждение, сдачу в аренду и т. п.

Сроки подачи уведомления при изменении сведений об объекте налогообложения либо изменении его состояния Порядком № 1588 не установлены. Хотя не исключено, что налоговики будут настаивать: подать такую форму следует в тот же срок, что и для случая регистрации, создания или открытия объекта налогообложения (т. е. в течение 10 рабочих дней).

Нужно ли подавать информацию об объектах зарегистрированных, созданных и открытых до 01.01.2011 г.?

Форма № 20-ОПП была введена с 14.01.2011 г. Порядком № 979. В связи с этим возникал вопрос: нужно ли подавать уведомление в отношении тех объектов налогообложения, которые были зарегистрированы, созданы или открыты до 01.01.2011 г.? По мнению налоговиков, изложенному в ЕБНЗ (раздел 040.07), субъекты хозяйствования обязаны подать уведомление по форме № 20-ОПП обо всех объектах налогообложения, в том числе и тех, которые были созданы или открыты до 2011 года, даже если информация по ним не менялась. При этом они уточняют, что «срок подачи уведомления об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, зарегистрированных, созданных или открытых до 01.01.2011 г., действующим законодательством не предусмотрен».

Мы с таким мнением налоговиков о необходимости уведомления об объектах, возникших до 01.01.2011 г., не согласны, ведь Порядок № 1588 не требует подавать информацию об объектах, информация о которых не изменялась.

Куда подавать?

Согласно пп. 8.1 и 8.4 Порядка № 1588 уведомление по форме № 20-ОПП подается в налоговую по местонахождению объектов (по основному и неосновному месту учета).

Так, если объект находится на территории другой административно-территориальной единицы, то информацию о таком объекте налогоплательщик должен подать в налоговую по месту нахождения объекта (предварительно став в ней на учет по неосновному месту). В каждой форме отражаются только те объекты, которые находятся в ведении конкретной налоговой. Причем подавать копию такого уведомления в «свою» налоговую по основному месту учета (как это происходит с налоговой отчетностью) Порядок № 1588 не требует.

При создании обособленного подразделения юрлица, расположенного за пределами Украины, уведомление подается в орган ГНС по основному месту учета юридического лица (абз. 2 п. 8.4 Порядка № 1588).

Порядок заполнения

Условно форму уведомления можно разделить на две части:

— шапка, в которой субъект хозяйствования указывает сведения о себе;

— основная часть, представляющая собой таблицу, в которую заносятся объекты налогообложения. На ней подробно и остановимся.

Согласно примечаниям, приведенным в бланке формы № 20-ОПП, при первом предоставлении формы № 20-ОПП указываются все расположенные на территории данного органа ГНС объекты налогообложения. При следующих предоставлениях формы № 20-ОПП указываются только новые объекты налогообложения либо те, по которым произошли изменения.

Если происходит изменение назначения объекта налогообложения или его перепрофилирование, информация об этом указывается в форме № 20-ОПП двумя строками:

— в одной строке указывается информация о закрытии того объекта налогообложения, назначение которого изменяется;

— во второй строке — обновленная информация об объекте налогообложения, который создан или открыт на основании закрытого (пп. 8.4 и 8.5 Порядка № 1588).

Так, например, если меняется местонахождение объекта, то в первой строке вписывается старый адрес, а во второй — новый.

Нужно ли подавать уведомление по форме № 20-ОПП при сдаче объекта в аренду?

По мнению налоговиков, при сдаче (получении) в аренду объекта или его части субъект хозяйствования должен отразить его в ф. № 20-ОПП.
Причем информацию об арендованном объекте, если следовать логике налоговых органов, нужно подать в налоговую по местонахождению объекта и арендодателю, и арендатору. Срок предоставления — 10 рабочих дней, который, по нашему мнению, должен отсчитываться со дня подписания акта приемки-передачи объекта в пользование.

Для арендодателя передача объекта в аренду будет считаться изменением состояния объекта налогообложения. Ему нужно будет подать уведомление по форме № 20-ОПП с признаком «4» (предоставление информации об изменении состояния объекта налогообложения), а в графе «состояние объекта налогообложения» указать «здається в оренду». В случае прекращения аренды у арендодателя также возникает обязанность предоставить уведомление по форме
№ 20-ОПП.

У арендатора, по мнению налоговиков, при получении объекта в аренду возникает новый объект налогообложения, а следовательно, возникает необходимость подать форму № 20-ОПП с признаком «2» (предоставление информации о новом объекте налогообложения).

В графе «Стан об’єкта оподаткування» в отношении объектов налогообложения, взятых в аренду, указывается «орендується».

Однако по-нашему мнению, подавать форму № 20-ОПП арендатору нужно только в том случае, если в связи с арендой такого объекта у плательщика возникает обязанность подавать «новую» отчетность и уплачивать налоговые обязательства. Например, предприятие арендует склад, расположенный на территории другой административно-территориальной единицы (не по месту учета налогоплательщика). Если в связи с арендой такого склада у предприятия возникли обязательства по подаче той или иной отчетности в налоговую (например, на складе есть котел, в связи с чем предприятию нужно подавать декларацию по экологическому налогу), то предприятию нужно будет стать на учет в налоговой по месту нахождения склада и подать туда форму № 20-ОПП с указанием сведений об этом складе. Если же обязанности подавать отчетность и уплачивать налоговые обязательства в связи с такой арендой не возникает, то подавать форму № 20-ОПП, по нашему мнению, не нужно.

Ответственность за непредоставление

Налоговики в своих консультациях, размещенных в ЕБНЗ, указывают на то, что за непредоставление или несвоевременное предоставление уведомления по форме № 20-ОПП должны применяться штрафные санкции, установленные ст. 117 НК. Так, штраф составляет:

— для самозанятых лиц (к самозанятым лицам согласно п.п. 14.1.226 НК относят и физических лиц — предпринимателей) — в размере 170 грн.;

— для юридических лиц — 510 грн.

Если это правонарушение не было устранено или совершено повторно в течение года, то штраф уже составляет:

— для самозанятых лиц — 340 грн.;

— для юридических лиц — 1020 грн.

Однако по нашему мнению, штрафные санкции за неподачу формы № 20-ОПП на этом основании быть применены не могут. Ведь в ст. 117 НК речь идет о «непредоставлении в сроки и в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, заявлений или документов для постановки на учет в соответствующем органе государственной налоговой службы, регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в свои учетные данные, неподаче исправленных документов для взятия на учет или внесения изменений, предоставлении с ошибками или в неполном объеме, неподаче сведений о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Кодексом».

На основании формы № 20-ОПП плательщика не могут взять на учет. Для этого предусмотрены формы № 1-ОПП и № 5-ОПП. Изменения в учетные данные вносятся либо на основании сведений, полученных от госрегистратора, либо на основании обращения, полученного от предпринимателя. Форма № 20-ОПП к ним никакого отношения не имеет.

Таким образом, за неподачу формы № 20-ОПП
штрафные санкции, установленные ст. 117 НК, на применении которых настаивают налоговики, к субъектам хозяйствования применяться не должны.

Пример. Предприятие зарегистрировано по основному месту учета в Коминтерновском районе г. Харькова.

09.07.2012 г. предприятием у городского совета взят в аренду земельный участок, расположенный в Октябрьском районе г. Харькова. О новом объекте налогообложения предприятие должно проинформировать ГНИ Октябрьского района г. Харькова (по месту расположения земельного участка) путем подачи формы № 20-ОПП, предварительно став в ней на учет. Срок подачи — не позже 20.07.2012 г. Примерный образец заполнения формы № 20-ОПП может иметь следующий вид (см. с. 21).

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Порядок № 1588 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.

Порядок № 979 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979 (утратил силу).

* Повідомлення надається до органу державної податкової служби за місцезнаходженням об'єкта оподаткування.

** Серія та номер паспорта зазначаються лише для фізичних осіб — платників податків, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.

* Цей аркуш повідомлення подається у кількості, яка є достатньою для надання відомостей про всі об'єкти оподаткування.

При першому наданні повідомлення зазначаються всі об'єкти оподаткування.

При наступному поданні повідомлення зазначається новий об'єкт оподаткування або об'єкт оподаткування, щодо якого відбувається хоча б одна із зазначених змін.

** Рекомендований довідник типів об'єктів оподаткування оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу державної податкової служби та розміщується на інформаційних стендах в органах державної податкової служби.