Командировки за границу
Работник командирован в страну, с которой установлен визовый режим. В загранпаспорте работника отсутствуют отметки о пересечении границы Украины. При этом имеется командировочное удостоверение, подтверждающее факт пребывания работника в командировке. Как быть с суточными расходами в этом случае и каковы налоговые последствия такой ситуации для предприятия?
Прежде всего отметим, что согласно п.п. 140.1.7 НК сумма суточных расходов определяется в случае командировки:
— в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не нуждается в наличии визы (разрешения на въезд) — согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам;
— в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд) — согласно приказу о командировке и отметкам уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или документе, который его заменяет.
Как видим, наличие командировочного удостоверения не может являться основанием для выплаты суточных и включения их в «налоговые» расходы. Более того, на сегодняшний день действующим законодательством не предусмотрено использование такого документа, как командировочное удостоверение.
В случае командирования работника в страну, с которой установлен визовый режим*, для того чтобы предприятие имело право включить суточные в состав своих «налоговых» расходов, в загранпаспорте командированного работника или документе, его заменяющем, должна стоять отметка украинских пограничников о пересечении границы Украины.
* Перечень стран и режимы въезда (визовый/безвизовый) в них граждан Украины приведены на официальном сайте Министерства иностранных дел (www.mfa.gov.ua).
Здесь важно обратить внимание на то, что автоматически такие отметки в паспорте не проставляются. Дело в том, что согласно п. 1 ч. 3 ст. 12 Закона Украины «О пограничном контроле» от 05.11.2009 г. № 1710 отметки о пересечении государственной границы не проставляются в паспортных документах граждан Украины, за исключением случаев их личного обращения с целью проставления такой отметки.
Таким образом, работникам — гражданам Украины при прохождении пограничного контроля при выезде из Украины (обратном въезде в Украину) в визовые страны нужно лично обращаться к работнику пограничной службы в пункте пропуска через государственную границу Украины с просьбой о проставлении отметки о пересечении границы Украины. На это также указывали специалисты Госпогранслужбы в письме от 16.03.2011 г. № 234/я-1100.
Если такой отметки нет, то предприятие теряет право на налоговые расходы по таким суточным. При этом здесь возникают следующие вопросы:
1. Можно ли в этом случае отразить другие расходы, связанные с командировкой (расходы на проезд, проживание и т. п.)?
По нашему мнению, препятствий для отражения других расходов, связанных с командировкой, нет. Главное, чтобы выполнялись требования, установленные п.п. 140.1.7 НК:
— расходы должны быть документально подтверждены (перечень подтверждающих документов приведен в п.п. 140.1.7 НК);
— командировочные расходы должны быть связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Подтверждением этому, как указано в п.п. 140.1.7 НК, могут быть: приглашение принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика налога; заключенные договоры или контракты; другие документы, устанавливающие или удостоверяющие желание установить гражданско-правовые отношения; документы, удостоверяющие участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, которые проводятся по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью плательщика налога.
2. Можно ли выплатить суточные работнику?
Выплачивать суточные в этом случае или нет — решает предприятие. Если такие суточные будут выплачены, то они приравниваются к доходу в виде дополнительного блага (п.п. 164.2.14 НК), а значит, с суммы суточных, выплачиваемых работнику, должен быть удержан НДФЛ по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НК (15 % и/или 17 %). На это, в частности, обращают внимание и налоговики. Так, в одной из консультаций, приведенной в ЕБНЗ (раздел 160.18), указано, что:
«сумма суточных расходов, возмещаемая наемному работнику на основании решения руководителя предприятия, независимо от того, что в загранпаспорте отсутствует отметка уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины, в соответствии с п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ считается доходом, полученным плательщиком налога от его работодателя как дополнительное благо, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НКУ (15 % и/или 17 %)».
Марина Казанова
