Единый реестр налоговых накладных
Предприятием получена налоговая накладная, подлежащая регистрации в ЕРНН. Должно ли предприятие проверять факт регистрации такой налоговой накладной в ЕРНН и каковы последствия для предприятия, если такая налоговая накладная окажется незарегистрированной?
В первую очередь отметим, что регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) подлежат:
— налоговые накладные с суммой НДС более 10 тыс. грн.;
— налоговые накладные, выписанные на поставку импортных или подакцизных товаров независимо от указанной в них суммы НДС.
Если налоговая накладная подлежит регистрации в ЕРНН, поставщик обязан предоставить ее покупателю после регистрации в ЕРНН (абз. 2 п. 201.10 НК). В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной должна быть проставлена отметка «Х» в поле «Включено до ЄРПН». На регистрацию налоговой накладной поставщику отводится 20 календарных дней, следующих за датой ее выписки (абз. 7 п. 201.10 НК). Если этот срок будет пропущен, зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН нельзя.
Отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит (абз. 9 п. 201.10 НК). Поэтому в интересах покупателя проверить факт такой регистрации. При этом отметим, что такая проверка является правом покупателя, а не обязанностью. Если покупатель доверяет поставщику, то он может и не проверять факт регистрации налоговой накладной в ЕРНН.
Для проверки факта регистрации налоговой накладной покупатель вправе подать запрос в ЕРНН и получить из него соответствующее извлечение (п. 13 Порядка № 1246). Для того чтобы получить информацию из ЕРНН, покупателю необходимо иметь специальное программное обеспечение, ЭЦП и договор с налоговой о признании электронных документов. Запрос подлежит подписанию ЭЦП (первая подпись — бухгалтера/главного бухгалтера или руководителя, вторая — аналог оттиска печати покупателя) и шифрованию, после чего направляется на электронный адрес Центра обработки электронных отчетов ГНСУ. Не позднее следующего операционного дня плательщику должны направить подписанное ЭЦП и зашифрованное извлечение из ЕРНН, в котором указывается извлечение с соответствующей информацией — на запрос о налоговой накладной.
Для подтверждения факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН достаточно часто покупатели просят от поставщика предоставить вместе с налоговыми накладными копии квитанций об их регистрации. Однако отметим, что поставщик вовсе не обязан предоставлять такой документ покупателю.
Если налоговая накладная не будет зарегистрирована в ЕРНН, то единственным способом сохранить налоговый кредит для покупателя — подать заявление с жалобой на поставщика (приложение Д8 к декларации) (абз. 11 п. 201.10 НК). Если такая жалоба на поставщика подана, то отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН не является основанием для уменьшения налогового кредита (абз. 10 п. 201.10 НК, письмо Государственной налоговой службы Украины от 23.09.2011 г. № 1332/7/22-1417/462).
Однако здесь стоит обратить внимание на то, что подать такое заявление можно только вместе с налоговой декларацией за отчетный налоговый период (п. 201.10 НК), то есть только с декларацией по НДС за период, в котором произошел факт уплаты налога поставщику или факт получения товаров/услуг, что подтверждается соответствующими документами. Сделать это через период нельзя (консультация в ЕБНЗ; раздел 130.25). Если покупатель не подаст жалобу, право на налоговый кредит будет утрачено.
К заявлению следует приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов в соответствии с Законом о бухучете, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг. Документально подтверждать факт нерегистрации налоговой накладной в ЕРНН действующее законодательство не требует.
Наличие такой жалобы может стать основанием для проведения внеплановой выездной проверки поставщика с целью выяснения достоверности и полноты начисления им налоговых обязательств по НДС (абз. 11 п. 201.10 НК).
Марина Казанова
