СОТРУДНИЧЕСТВО С ЕДИНОНАЛОЖНИКАМИ: КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ТРЕБОВАТЬ?
Наше предприятие (плательщик налога на прибыль на общих основаниях) планирует в будущем сотрудничать с единоналожником — физическим лицом (приобретение товаров и получение услуг). Какие документы необходимо получить для подтверждения его статуса плательщика единого налога для неудержания НДФЛ и неначисления ЕСВ?
Поскольку в вопросе не указано, о сотрудничестве с единоналожником какой именно группы идет речь, сразу отметим: плательщик налога на прибыль имеет право без препятствий для него приобретать товары (работы, услуги) у любых физических лиц — плательщиков единого налога, причем он имеет безусловное право на отнесение подобных расходов в состав налоговых (при наличии необходимых подтверждающих документов и при условии, что такие расходы связаны с хозяйственной деятельностью плательщика).
В то же время препятствия для такого сотрудничества предусмотрены законодательством для единоналожников (отнесенных к первой и второй группам). Так, единоналожники первой группы имеют право осуществлять исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению, то есть их сотрудничество с плательщиками налога на прибыль запрещено.
Единоналожники второй группы , в свою очередь, не имеют права предоставлять услуги никому, кроме плательщиков единого налога и/или населения, ведь рискуют тем, что их свидетельство плательщика единого налога может быть аннулировано, а доход, полученный от такого вида деятельности, обложен налогом по ставке единого налога в размере 15 % (то же, кстати, касается и единоналожников первой группы, которые осмелятся на сотрудничество с плательщиком налога на прибыль). В то же время производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства плательщики единого налога второй группы могут осуществлять без ограничения круга контрагентов.
Таким образом, для беспроблемного для обеих сторон взаимоотношений приобретения товара плательщиком налога на прибыль у физического лица — плательщика единого налога необходимо, чтобы последний относился ко второй или третьей группе единоналожников, а вот предоставлять услуги в пользу плательщика налога на прибыль могут только плательщики единого налога, отнесенные к третьей группе.
Теперь перейдем непосредственно к главному вопросу. Ответы на подобные вопросы содержатся в ЕБНЗ (на официальном веб-сайте ГНСУ www.sts.gov.ua), однако у всех них теперь истек срок действия. Проанализируем нормы, на которые опирались налоговики.
В соответствии с п. 177.8 НК при начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в рамках избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не содержит НДФЛ у источника выплаты, если физическое лицо — предприниматель, получающий такой доход, предоставил копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с п.п. 14.1.195 и п.п. 14.1.222 НК.
Как узнать, какие именно виды деятельности избраны единоналожником?
Пунктом 5.2 разд. 5 Положения о порядке предоставления сведений из Единого государственного реестра юридических и физических лиц — предпринимателей, утвержденного приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 20.10.2005 г. № 97 , определено, что основные виды деятельности указываются в извлечении для физического лица — предпринимателя. Таким образом, перечень видов деятельности, которые могут осуществляться физическим лицом — предпринимателем в рамках предпринимательской деятельности, может быть определен на основании копии извлечения из Единого государственного реестра, но в нем не указывается система налогообложения, на которой находится такое физическое лицо — предприниматель.
Подтверждением об избранной системе налогообложения для физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога является Свидетельство об уплате единого налога, в котором также отражаются избранные виды деятельности.
Таким образом, советуем плательщикам налога на прибыль, которые «дружат» с физическими лицами — единоналожниками, кроме копии документа, подтверждающего, что такое физическое лицо – плательщик единого налога зарегистрирован субъектом предпринимательской деятельности (выписка или извлечение из Единого государственного реестра юридических или физических лиц — предпринимателей), получать от него копию Свидетельства об уплате единого налога, свидетельствующего об избранной системе налогообложения и избранных видах деятельности.
Касательно ЕСВ отметим, что физические лица — предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, и члены семей этих лиц, которые принимают участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, являются плательщиками ЕСВ на основании п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
При этом они являются застрахованными лицами в соответствии с законодательством об общеобязательном государственном социальном страховании, а внесение ЕСВ за них другими лицами (налоговыми агентами) предусмотрено только в тех случаях, когда их труд используют юридические и физические лица — предприниматели по заключенным гражданско-правовым договорам, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) не соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
Доходы по гражданско-правовым договорам, не предусматривающим выполнение работ или предоставление услуг (договоры купли-продажи, аренды и т. п.), не включаются в базу начисления ЕСВ. Таким образом, субъектам хозяйствования для необложения ЕСВ дохода по таким договорам никакие дополнительные документы от предпринимателей-единоналожников получать не нужно.
Юрий Товстопят
