Переходные хлопоты предпринимателей (смена системы налогообложения, переход из одной группы единоналожников в другую)

Группа единоналожников

Годовой объем дохода

Численность наемных работников

Ограничения по видам деятельности

Ставка единого налога

1

2

3

4

5

I группа

Не более 150000 грн.

Не могут использовать труд наемных работников

Могут осуществлять исключительно:

1) розничную продажу* товаров с торговых мест на рынках (с учетом общих запретов, установленных для единоналожников; см. таблицу ниже);

2) предоставление бытовых услуг населению в соответствии с перечнем, приведенным в п. 291.7 НК.

Остальные виды деятельности запрещены

От 1 до 10 %** МЗП, установленной на 1 января текущего года

II группа

Не более 1000000 грн.

Не более 10 человек одновременно***

Могут осуществлять следующие виды деятельности:

1) предоставление услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога (другим субъектам хозяйствования запрещено) и/или населению. Запрещено предоставлять посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (гр. 70.31 КВЭД ДК 009:2005);

2) производство и/или продажу товаров (с учетом общих запретов, установленных для единоналожников).

Запрещено торговать ювелирными и промышленными изделиями из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней;

3) деятельность в сфере ресторанного хозяйства.

Остальные виды деятельности запрещены

От 2 до 20 %** МЗП, установленной на 1 января текущего года

III группа

Не более 3000000 грн.

Не более 20 человек одновременно

Любые виды деятельности, кроме запрещенных для единоналожников (см. таблицу ниже)

3 % от суммы дохода (при условии уплаты НДС);

5 % от суммы дохода (без уплаты НДС)

V группа

Не более 20000000 грн.

Не более 20 человек одновременно

Любые виды деятельности, кроме запрещенных для единоналожников (см. таблицу ниже)

7 % от суммы дохода (при условии уплаты НДС);

10 % от суммы дохода (без уплаты НДС)

* Исходя из требований п. 4.4 ДСТУ 4303:2004 розничная торговля предполагает продажу товаров исключительно населению.

** Ставки являются фиксированными. Конкретный размер ставки устанавливается сельскими, поселковыми и городскими советами в зависимости от вида осуществляемой деятельности, в расчете на календарный месяц (п. 293.2 НК). В случае осуществления нескольких видов хозяйственной деятельности, для которых установлены разные ставки налога, единый налог уплачивается по наибольшей ставке, установленной для таких видов деятельности (п. 293.6 НК). В случае осуществления деятельности на территории более чем одного сельского, поселкового или городского совета, уплачивается максимальная ставка единого налога (п. 293.7).

*** При расчете общего количества лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НК).

Вид деятельности

Примечание

1

2

Деятельность по организации и проведению азартных игр

Ограничение вступит в силу со дня вступления в силу закона, регулирующего вопрос деятельности в сфере игорного бизнеса (п. 1 разд. II Закона № 4014). На данный момент игорный бизнес в Украине запрещен. При этом отметим, что согласно ст. 1 Закона № 1334 азартная игра — любая игра, обязательным условием участия в которой является уплата игроком денег, в том числе через систему электронных платежей, которая дает возможность участнику как получить выигрыш (приз) в любом виде, так и не получить его, в зависимости от случайности.

Боулинг, бильярд, кегельбан, компьютерные игры, которые не предусматривают получение выигрыша игроками, не относятся к азартным играм (ст. 1 Закона № 1334), а значит, организацией таких игр плательщик единого налога заниматься может

Производство, экспорт, импорт, продажа (как розничная, так и оптовая) подакцизных товаров.

! Разрешено заниматься розничной продажей:

— ГСМ в емкостях до 20 л;

— пива и столовых вин

Согласно п. 215.1 НК к подакцизным товарам относятся:

— спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты;

— все алкогольные напитки;

— пиво;

— все табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы;

— нефтепродукты: уайт-спирит, легкие и средние дистилляты, бензины моторные и специальные, дизтопливо (тяжелые дистилляты), высокооактановые кислородсодержащие добавки к бензинам;

— сжиженный газ

Добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней)

Торговать ювелирными изделиями на едином налоге можно. При этом для физлиц-единоналожников уточнено, что заниматься этим видом деятельности можно лишь в третьей и пятой группах плательщиков с уплатой ЕН в размере 5 % (10 %) дохода (пп. 291.4 и 293.3, а также п.п. 291.5.1 НК)

Добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения

Согласно п.п. 14.1.51 НК добыча полезных ископаемых — совокупность технологических операций по изъятию, в том числе из залежей дна водоемов, и перемещение, в том числе временное хранение, на поверхность части недр (горных пород, рудного сырья и т. п.), содержащей полезные ископаемые. Под полезными ископаемыми НК понимает природные минеральные образования органического и неорганического происхождения в недрах, в том числе любые подземные воды (заметьте: поверхностные воды, с точки зрения налогообложения, к ним не относятся), а также техногенные минеральные образования в местах удаления отходов производства и потерь продуктов переработки минерального сырья, которые могут быть использованы в сфере материального производства и потребления непосредственно или после первичной переработки (п.п. 14.1.91 НК).

Обратите внимание! На едином налоге можно заниматься торговлей полезными ископаемыми местного назначения. Это актуально для тех предпринимателей, которые занимаются торговлей стройматериалами. Какие полезные ископаемые относятся к полезным ископаемым местного значения, определяет постановление КМУ от 12.12.94 г. № 827. К ним, в частности, относятся:

— сырье для химических мелиорантов почв (известняк, гипс, гажа, сапропель);

— сырье для строительной известки и гипса (гипс, известняк, мел);

— сырье песчано-гравийное (песок);

— сырье кирпично-черепичное (суглинок, супесок);

— другие полезные ископаемые, не включенные в Перечень полезных ископаемых общегосударственного значения

Деятельность в сфере финансового посредничества

Запрет не распространяется на деятельность в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НК

Деятельность по управлению предприятием

При определении того, что следует понимать под этим видом деятельности, следует ориентироваться на КВЭД. По КВЭД-2010 это следующие виды деятельности:

64.20. Деятельность холдинговых компаний.

70.10. Деятельность главных управлений (хед-офисов)

Деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию)

! Запрет не распространяется на курьерскую деятельность.

В отношении услуг связи под запрет для единоналожников подпадает оказание лишь тех услуг, которые подлежат лицензированию. При этом с целью их определения следует обратиться к п. 7 ст. 42 Закона о телекоммуникациях, который относит к лицензируемым следующие виды деятельности:

1) предоставление услуг фиксированной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи (местного, междугородного, международного);

2) предоставление услуг фиксированной телефонной связи с использованием беспроводного доступа к телекоммуникационной сети с правом технического обслуживания и предоставление в пользование каналов электросвязи (местного, междугородного, международного);

3) предоставление услуг подвижной (мобильной) телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставление в пользование каналов электросвязи;

4) предоставление услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей

Деятельность по проведению гастрольных мероприятий

В соответствии с Законом Украины «О гастрольных мероприятиях в Украине» от 10.07.2003 г. № 1115-IV гастрольные мероприятия — зрелищные мероприятия (фестивали, концерты, представления, лекционно-концертные, развлекательные программы, выступления передвижных цирковых коллективов, передвижные механизированные аттракционы типа «эхо-парк» и т. п.) заведений, предприятий, организаций культуры, творческих коллективов, в том числе временных, отдельных исполнителей за пределами их стационарных сценических площадок

Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата

Под запрет попадают:

— розничная торговля букинистическими книгами;

— розничная торговля другими товарами, бывшими в пользовании;

— розничная торговля антиквариатом

Технические испытания и исследования (гр. 74.3 КВЭД ДК 009:2005)

Гр. 74.30.0. Технические испытания и исследования.

Этот подкласс включает:

— измерение чистоты воды и воздуха, радиоактивности и т. п.;

— анализ состояния окружающей среды: газов, дыма, сточных вод и т. п.;

— испытательные работы в области гигиены питания, в том числе испытание и ветеринарный контроль, связанные с производством продуктов питания;

— испытание на прочность, надежность и износоустойчивость изделий;

— контроль расчетов элементов строительных конструкций;

— сертификацию самолетов, транспортных средств, резервуаров, работающих под давлением, ядерных установок и т. п.;

— технический осмотр автотранспортных средств

Деятельность в сфере аудита

Запрет распространяется только на аудит. Те физлица-предприниматели, которые предоставляют исключительно бухгалтерские услуги, имеют право работать на упрощенной системе и быть плательщиками единого налога. Это подтверждают и налоговики (письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є)

Предоставление в аренду:

— земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 гектара;

— жилых помещений или их части, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров;

— нежилых помещений (зданий, сооружений) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров

Здесь важно обратить внимание на несколько моментов:

1) ограничение установлено только в отношении сдаваемой в аренду площади. При этом сам объект может иметь и большую площадь. Так, если, к примеру, у предпринимателя есть жилая недвижимость, площадь которой превышает 100 кв. м, то он имеет право сдавать в аренду 100 кв. м и оставаться упрощенцем при условии, что «излишек» площади в аренду не сдается;

2) не может быть единоналожником физлицо, которое передает часть своего имущества как предприниматель, а часть — как обычное физлицо, если совокупно площадь превышает допустимый размер. То есть нельзя, например, из недвижимости нежилого назначения общей площадью 400 кв. м сдавать 110 кв. м в аренду в качестве «обычного» физлица, а остальные 290 кв. м — в качестве физлица-единоналожника. Такое разъяснение содержится в Обобщающей налоговой консультации № 136;

3) если единоналожник сдает в аренду несколько земельных участков или несколько объектов недвижимости, то для сравнения с разрешенным пределом их площади (сданные под аренду) суммируются. Так, предприниматель-единоналожник не имеет права сдавать в аренду, к примеру, две квартиры по 60 кв. м, так как общая их площадь (120 кв. м) превышает допустимый предел;

4) запрет распространяется и на субаренду тоже. Субаренда имеет тот же код по КВЭД, что и аренда (70.20.0), поэтому с точки зрения НК субарендодатели ничем не отличаются от арендодателей;

5) запрет не касается арендуемых самим предпринимателем объектов

№ п/п

Ситуация

Налоговые последствия

НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ

НА ЕДИНОМ НАЛОГЕ

доходы

расходы

НДС

доходы

НДС

1

2

3

4

5

6

7

1. Продажа товаров (предоставление услуг)

1

Предприниматель-общесистемщик отгрузил товар покупателю. Оплата от покупателя поступила уже после перехода предпринимателя на единый налог

Отгрузка товаров

Получение оплаты

Общесистемщик — плательщик НДС переходит на ЕН без уплаты НДС

—

(Доходы предпринимателя на общей системе формируются по кассовому методу, т. е. по дате получения оплаты. Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг не имеют налоговых последствий для предпринимателя-общесистемщика)

—

(Права на расходы по отгруженным товарам нет, так как нет дохода от их реализации)
(п. 177.4 НК)

+

(НО на дату отгрузки)

+

(Доходы предпринимателя формируются по кассовому методу. В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) предприниматель должен отразить доход* в графе 2 Книги учета доходов (и расходов)

—

* При получении оплаты сумму НДС, содержащуюся в ней, в доходы включать не нужно (п.п. 7 п. 292.11 НК).

Общесистемщик — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 3 % или 7 %

—

—

+

(НО на дату отгрузки)

+

—

(НО не начисляются, поскольку получение оплаты является вторым событием)

2

Оплата от покупателя получена в период пребывания предпринимателя на общей системе, а отгрузка товаров состоялась уже после того, как предприниматель перешел на единый налог

Получение аванса от покупателя

Отгрузка товаров

Общесистемщик — плательщик НДС переходит на ЕН без уплаты НДС

+

(В день получения оплаты отражается доход в гр. 3 Книги учета доходов и расходов)

+

(Предприниматель имеет право отразить расходы на приобретение товаров, проданных покупателю. Для отражения расходов необходимо иметь документ, подтверждающий их приобретение) (п. 177.4 НК)

+

(НО на дату получения оплаты)

—

Доход не отражают, так как он был отражен предпринимателем на общей системе. Учитывая то, что доход предпринимателя-единоналожника формируется по кассовому методу (по дате поступления денежных средств), отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий

—

Общесистемщик — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 3 % или 7 %

+

+

+

—

—

(НО не начисляются, поскольку получение оплаты является вторым
событием)

2. Приобретение товаров

3

Товары получены на общей системе, а оплачены на едином налоге

Получение товаров

Перечисление оплаты

Общесистемщик — плательщик НДС переходит на ЕН без уплаты НДС

—

—

(Расходы на покупку товара предприниматель не может отразить, так как не был получен доход от их реализации)

+

(НК по дате получения товара при наличии налоговой накладной)*

—

—

* Не позднее даты аннулирования НДС-регистрации необходимо признать «условную» продажу товарных остатков (п. 184.7 НК).

Общесистемщик — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 3 % или 7 %

—

—

+

(НК по дате получения товара при наличии налоговой накладной)

—**

—

** Предпринимателям, перешедшим на ЕН группы III или V с уплатой НДС (по ставке 3 % или 7 %) по дате перечисления оплаты за товары придется показать расходы в графе 2 раздела II Книги учета доходов и расходов (хотя данный факт и не повлияет на объект обложения НДС).

4

Товары оплачены на общей системе, а получены на едином налоге

Перечисление оплаты

Получение товаров

Общесистемщик — плательщик НДС переходит на ЕН без уплаты НДС

—

—

(Авансовая оплата товаров в расходах не учитывается)

+

(НК по дате перечисления оплаты при наличии налоговой накладной)

—

—

Общесистемщик — плательщик НДС переходит на ЕН по ставке 3 % или 7 %

—

—

+

(НК по дате перечисления оплаты при наличии налоговой накладной)

—

—

Причина, по которой происходит переход на общую систему налогообложения

Действия единоналожника

Дата перехода
на общую систему

1

2

3

4

5

Добровольный переход (все группы)

Желание плательщика

Условие: отсутствие непогашенных налоговых обязательств или налогового долга:

— по единому налогу;

— другим налогам и сборам, которые плательщики ЕН уплачивают в соответствии с главой 1 раздела XIV НК (п. 298.2.2 НК)

Необходимо:

1. Подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала того квартала (года), с которого предприниматель желает перейти на общую систему налогообложения (п.п. 298.2.1 НК). Заявление подается по той же форме, что и при переходе на упрощенную систему налогообложения, т. е. по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675. В п. 5.4 Заявления указываем причину отказа от упрощенной системы: «самостійна відмова у зв'язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

2. Сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10-ти календарных дней, следующих за кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения (п. 299.15.1 НК)

С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов

Вынужденный (обязательный переход)

Превышение в течение календарного года объема дохода, установленного для соответствующей группы (п.п. 1 — 3 п.п. 298.2.3 НК)

Первая — третья группа

Обязаны перейти на общую систему только в том случае, если отказываются переходить в «старшую» группу единоналожников (п.п. 1 п. 298.2.3 НК). Подробнее о переходе в другую группу см. на с. 61

Необходимо:

1. Подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. 298.2.1 НК).

2. С суммы превышения уплатить единый налог по ставке 15 % (п. 293.4 НК) в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал.

3. Плательщикам единого налога первой группы подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода. Годовую декларацию при этом подавать не надо (абз. 2 п. 296.2 НК). Плательщикам единого налога второй — третьей группы подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода.

4. Сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10-ти календарных дней, следующих за кварталом, в котором образовалось превышение

С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение

Плательщики пятой группы

Обязаны перейти на общую систему в обязательном порядке

Необходимо:

1. Подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала следующего квартала* (п.п. 298.2.1 НК).

2. С суммы превышения уплатить единый налог по ставке 15 % (п. 293.4 НК) в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал.

3. Сдать свидетельство плательщика единого налога в течение 10-ти календарных дней, следующих за кварталом, в котором образовалось превышение

Вынужденный (обязательный переход)

Применение неденежного способа расчетов (все группы) (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НК)

Необходимо:

1. Подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала (года) (п.п. 298.2.1 НК).

2. К сумме полученного дохода в результате таких нарушений применять ставку единого налога 15 % (п. 293.4 НК) и уплатить налог в течение 10 дней после окончания предельных сроков подачи декларации за отчетный период,

3. Сдать Свидетельство об уплате единого налога в течение 10-ти календарных дней, следующих за отчетным периодом, в котором допущено нарушение

С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом****, в котором допущено нарушение

Осуществление запрещенных видов деятельности или несоответствие требованиям организационно-правовых форм (все группы) (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НК)

Осуществление видов деятельности, не указанных в Свидетельстве плательщика единого налога (группы 1, 2**)
(п.п. 7 п. 298.2.3 НК).

! В 2012 году ответственность не применяется***
(п. 2 подразд. 8 разд. XX НК)

Превышение численности наемных работников (все группы) (п.п. 6 п.п. 298.2.3 НК)

Необходимо:

1. Подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала (года) (п.п. 298.2.1 НК).

2. Сдать Свидетельство об уплате единого налога в течение 10-ти календарных дней, следующих за отчетным периодом, в котором допущено нарушение

С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено нарушение

Неуплата налогового долга до окончания предельного срока погашения, возникшего в течение 2 последовательных кварталов (все группы) (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НК)

Сдать Свидетельство об уплате единого налога в течение 10-ти календарных дней с даты его аннулирования. Свидетельство плательщика ЕН аннулируется органом ГНС согласно п.п. 3 п. 299.15 НК

С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашен такой налоговый долг

* Формально, исходя из требований п.п. 298.2 НК подавать заявление об отказе от упрощенной системы нужно во всех случаях перехода на общую систему. В то же время, если заявление не будет подано, налоговая все равно аннулирует Свидетельство плательщика единого налога на основании п. 299.15 НК.

** В заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сведения о видах деятельности указываются исключительно плательщиками первой и второй групп (п.п. 5 п. 298.3 НК). Единоналожниками третьей и пятой групп такие данные в заявлении не приводят, соответственно в Свидетельстве плательщика они не указываются. Поэтому эти ограничения на них не распространяются.

*** В 2012 году ответственность за осуществление видов деятельности, не указанных в Свидетельстве, к предпринимателям первой — второй группы не применяется (п. 2 подразд. 8 разд. XX НК). Поэтому при осуществлении в 2012 году видов деятельности, не указанных в Свидетельстве, такие единщики не обязаны переходить на общую систему налогообложения. Также они не должны облагать налогом по повышенной 15-процентной ставке доход, полученный от не указанной в Свидетельстве деятельности. Еще раз подчеркнем, «амнистия» действует только на 2012 год.

**** Обратите внимание! Для плательщиков единого налога первой группы отчетным периодом является календарный год (п. 294.1 НК). Поэтому в случае нарушения ими единоналожных правил, не связанных с превышением дохода, единоналожники группы I могут продолжать уплачивать единый налог вплоть до конца календарного года.

№ п/п

Ситуация

Налоговые последствия

НА ЕДИНОМ НАЛОГЕ

НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Доходы

НДС

Доходы

Расходы

НДС

1

2

3

4

5

6

7

1. Продажа товаров (предоставление услуг)

1

Предприниматель — плательщик ЕН отгрузил товары покупателю. Оплата от покупателя поступила уже после перехода предпринимателя на общую систему

Отгрузка товаров

Получение оплаты

Единоналожник — неплательщик НДС переходит на общую систему
с уплатой НДС

—

(Доходы предпринимателя формируются по кассовому методу,т. е. в день получения средств в оплату товаров (работ, услуг).

Отгрузка товаров, выполнение работ или предоставление услуг не имеют налоговых последствий для единоналожника) (п. 292.6 НК)

—

(Предприниматель не является плательщиком НДС, поэтому налоговые обязательства
не отражает)

+

(Доходы предпринимателя на общей системе также формируются по кассовому методу. Поэтому в день получения оплаты предприниматель должен отразить доход в гр. 3 Книги учета доходов и расходов)

+

(Поскольку доход возник в периоде пребывания на общей системе, предприниматель имеет право отразить расходы на приобретение товаров, проданных покупателю. Однако для отражения расходов необходимо иметь документ, подтверждающий их приобретение) (п. 177.4 НК)

—

(НО не начисляются, поскольку получение оплаты является завершающим этапом операции, первое событие по которой произошло, когда предприниматель не был зарегистрирован плательщиком НДС)

Пример. Предприниматель, будучи на ЕН, получил от поставщика товары на сумму 10000 грн. Приобретенные товары в этом же периоде были отгружены покупателю общей стоимостью 15000 грн. Оплата за товар в полной сумме была получена от покупателя после перехода предпринимателя на общую систему налогообложения.

В Книге учета доходов и расходов предприниматель-общесистемщик отражает:

— в гр. 3 «Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік)» сумму 15000 грн.;

— в графе 6 «У тому числі товарів, що реалізовані, товаро-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.)» сумму 10000 грн.

Единоналожник — плательщик НДС переходит на общую систему
с уплатой НДС

—

+

(НО на дату отгрузки)

+

+

—

(Получение оплаты — второе событие, поэтому НО не начисляются)

2

Оплата от покупателя получена в период пребывания предпринимателя на ЕН, а отгрузка товаров состоялась уже после того, как предприниматель перешел на общую систему налогообложения

Получение аванса от покупателя

Отгрузка товаров

Единоналожник — неплательщик НДС переходит на общую систему
с уплатой НДС

+

(В день получения оплаты предприниматель отражает доход) (п. 292.6 НК)

—

—

(Доход от операции был отражен в периоде пребывания на ЕН.

Учитывая, что доход предпринимателя-общесистемщика формируется по кассовому методу (по дате поступления денежных средств), отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для предпринимателя-общесистемщика)

—

(Предприниматель вправе отразить только те расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода. Поскольку в периоде пребывания на общей системе доход предпринимателем получен не был, он не вправе отразить расходы, связанные с продажей таких товаров) (п. 177.4 НК)

—

(Операция является вторым событием, поэтому НО не начисляются)

Единоналожник — плательщик НДС переходит на общую систему
с уплатой НДС

+

+

(НО на дату отгрузки)

—

—

—

(Получение оплаты — второе событие, поэтому НО не начисляются)

3

Предприниматель, являясь плательщиком единого налога, получил от покупателя предоплату за товары в размере 60 %. Отгрузка товаров состоялась после того, как предприниматель перешел на общую систему налогообложения. В этом же периоде покупатель оплатил оставшуюся стоимость товаров в размере 40 %

Получение частичной оплаты

Отгрузка товаров, получение оставшейся части оплаты

Единоналожник — неплательщик НДС переходит на общую систему
с уплатой НДС

+

(В части полученной предоплаты в размере 60 %. Отражается в день ее получения)
(п. 292.6 НК)

+

(НО в части полученной предоплаты)

+

(В части оставшейся части оплаты (40 %). Факт отгрузки товаров никаких налоговых последствий не оказывает)

+

(Только в той части, которая соответствует доходу, полученному на обшей системе)

+

(В части предоплаты, полученной на общей системе)

Пример. Предприниматель, будучи на едином налоге, приобрел у поставщика товары на сумму 45000 грн. В этом же периоде он получил частичную оплату (60 %) за товары от покупателя в сумме 36000 грн. Товары были отгружены покупателю после того, как предприниматель перешел на общую систему налогообложения. Оставшаяся часть оплаты 24000 грн. (40 %) была оплачена покупателем после получения товаров.

В Книге учета доходов и расходов предпринимателя-общесистемщика будет показано:

— в гр.3 «Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік)» сумма 24000 грн;

— в гр.6 «У тому числі товарів, що реалізовані, товарно-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.)» сумма 18000 грн. (45000 грн. : 60000 грн. х 24000 грн.).

Единоналожник — плательщик НДС переходит на общую систему
с уплатой НДС

+

(В части полученной предоплаты в размере 60 %).

—

+

(В части оплаты в размере 40 %)

+

(В той части, которая соответствует доходу, полученному на обшей системе)

+

(В части предоплаты, полученной на общей системе)

2. Приобретение товаров

4

Товары получены на едином налоге, а оплачены на общей системе налогообложения

Получение товаров

Перечисление оплаты

Единоналожник — неплательщик НДС переходит на общую систему
с уплатой НДС

—

—

(Предприниматель не является плательщиком НДС, поэтому не имеет права на налоговый кредит)

—

—

(Право на расходы предприниматель будет иметь, когда получит доход от реализации приобретенных товаров, при условии наличия документов, подтверждающих факт их приобретения)
(п. 177.4 НК)

—

(Операция является вторым событием, поэтому права на НК у предпринимателя нет)

Пример. Предприниматель-единоналожник получил от поставщика товары на сумму 10000 грн. Оплата за эти товары была перечислена поставщику, когда предприниматель перешел на общую систему. В этом же месяце предприниматель-общесистемщик отгрузил товары покупателю и получил оплату за них в сумме 15000 грн.

В Книге учета доходов и расходов предприниматель-общесистемщик отражает в месяце получения оплаты от покупателя:

— в гр. 3 «Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік)» сумма 15000 грн.;

— в гр. 6 «У тому числі, товарів, що реалізовані, товаро-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.)» сумма 10000 грн.

Также отметим, что предпринимателю-общесистемщику-плательщику НДС нужно будет начислить налоговые обязательства по НДС при продаже товаров, поскольку обе операции (и первое, и второе событие — отгрузка и получение оплаты) происходят в то время, когда предприниматель уже зарегистрировался плательщиком НДС. При этом поскольку такие товары были получены в период, когда предприниматель не являлся плательщиком НДС, он не будет иметь права на налоговый кредит по таким товарам.

Единоналожник — плательщик НДС переходит на общую систему
с уплатой НДС

—

—

—

—

—

5

Товары оплачены на едином налоге, а получены на общей системе налогообложения

Перечисление оплаты

Получение товаров

Единоналожник — неплательщик НДС переходит на общую систему
с уплатой НДС

—

+
НК (при наличии налоговой накладной)

—

—

(Право на расходы предприниматель будет иметь, когда получит доход от реализации полученных товаров)
(п. 177.4 НК)

—

(Операция является вторым событием, поэтому права на НК у предпринимателя нет)

Единоналожник — плательщик НДС переходит на общую систему с уплатой НДС

—

+

НК (при наличии налоговой накладной)

—

—

—

Группа плательщиков ЕН

В какую группу можно перейти (предприниматель выбирает группу на свое усмотрение, а также с учетом суммы превышения)

Действия единоналожника

Первая (превышен объем
в 150000 грн.)

В группу 2 (если годовой доход превысил 150 тыс. грн., но меньше 1 млн

1. К сумме превышения объема дохода следует применить ставку ЕН в размере 15 % и уплатить налог в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал. Такой доход в декларации следует отразить отдельно от дохода в пределах допустимого объема.

2. Не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором произошло превышение предельного дохода, подать Заявление о применении упрощенной системы налогообложения, форма которого утверждена приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675, в п. 5.2 которого с этой целью предусмотрены соответствующие поля (п.п. 1 и п.п. 2
п. 293.8 НК).

3. К заявлению приложить Свидетельство ЕН для внесения в него изменений.

4. Если предприниматель не был плательщиком НДС, но при этом планирует перейти в группу 3 (или группу 5) на ставку 3 % с уплатой НДС (или 7 %), то нужно зарегистрироваться плательщиком НДС. Заявление на НДС-регистрацию подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (т. е. одноврменно с заявлением о переходе в другую группу).

! Обращаем внимание, что предприниматели первой группы должны будут подать декларацию по ЕН по результатам квартала, в котором допущено превышение. Годовую декларацию при этом подавать не надо (п.п. 296.5.1 НК)

В группу 3 (годовой доход превысил 150 тыс. грн., но меньше 3 млн грн.).

Можно выбрать ставку как 5 % (без уплаты НДС), так и 3 % (с уплатой НДС)

В группу 5 (годовой доход превысил 150 тыс. грн., но меньше 20000000).

Можно выбрать ставку как 10 % (без уплаты НДС), так и 7 % (с уплатой НДС)

Вторая группа (превышен объем в 1 млн грн.)

В группу 3 (годовой доход превысил 1 млн, но меньше 3 млн)

Можно выбрать ставку как 5 % (без уплаты НДС), так и 3 % (с уплатой НДС)

В группу 5 (годовой доход превысил 1 млн, но меньше 20000000)

Можно выбрать ставку как 10 % (без уплаты НДС), так и 7 % (с уплатой НДС)

Третья группа (превышен объем в 3 млн грн.)

В группу 5 (годовой доход превысил 3 млн, но меньше 20000000)

Можно выбрать ставку как 10 % (без уплаты НДС), так и 7 % (с уплатой НДС)

Группа плательщиков ЕН

В какую группу можно перейти

Алгоритм перехода

1

2

3

Первая

В группу 2

1. Подать заявление на ЕН не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. Заполняем поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7, 9, 10.

Поле 10 заполняют ФЛП, которые переходят в группы 1 и 2 (заполняют виды деятельности из КВЭД-2010). Все остальные субъекты это поле не заполняют.

2. К заявлению приложить Свидетельство ЕН для внесения изменений.

3. Если единоналожник работал без уплаты НДС, а планирует перейти в третью или пятую группу с уплатой НДС, необходимо подать заявление на регистрацию плательщиком НДС. Подается одновременно с заявлением на ЕН — за 15 дней до начала следующего квартала

В группу 3

(как на ставку 5 %, так и на ставку 3 %)

В группу 5

(как на ставку 7 %, так и на ставку 10 %)

Вторая

В группу 3

(как на ставку 5 %, так и на ставку 3 %)

В группу 5

(как на ставку 7 %, так и на ставку 10 %)

В группу 1

(если за последний год доход не превысил 150 тыс. грн., не планирется иметь работников и планируется только торговать в розницу на рынке и/или предоставлять бытовые услуги населению)

Третья

В группу 5

(как на ставку 7 %, так и на ставку 10 %)

Третья

В группу 2

(если за последний год объем дохода не превысил 1 млн грн., количество наемных работников на момент подачи заявления о переходе не превышает 10 человек, планирует заниматься видами деятельности, которые разрешены для второй группы)

1. Подать заявление на ЕН не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. Заполнить поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7, 9, 10.

Поле 10 заполняют ФЛП, которые переходят в группы 1 и 2 (заполняют виды деятельности из КВЭД-2010). Все остальные субъекты это поле не заполняют.

2. К заявлению приложить Свидетельство ЕН для внесения изменений.

3. Если единоналожник работал без уплаты НДС, а планирует перейти в третью или пятую группу с уплатой НДС, необходимо подать заявление на регистрацию плательщиком НДС. Подается одновременно с заявлением на ЕН — за 15 дней до начала следующего квартала

В группу 1

(если за последний год доход не превысил 150 тыс. грн., не планирется иметь работников и планируется только торговать в розницу на рынке и/или предоставлять бытовые услуги населению)

Пятая

В группу 3

(как на ставку 5 %, так и на ставку 3 %)

(если за последний год объем дохода не превысил 3 млн грн.)

В группу 2

(если за последний год объем дохода не превысил 1 млн грн., количество наемных работников на момент подачи заявления о переходе не превышает 10 человек, планирует заниматься видами деятельности, которые разрешены для второй группы)

В группу 1

(если за последний год доход не превысил 150 тыс. грн., не планирется иметь работников и планируется только торговать в розницу на рынке и/или предоставлять бытовые услуги населению)