Перехідний клопіт підприємців (зміна системи оподаткування, перехід з однієї групи єдиноподатників до іншої)

Група єдиноподатників

Річний обсяг доходу

Чисельність найманих працівників

Обмеження за видами діяльності

Ставка єдиного податку

1

2

3

4

5

I група

Не більше 150000 грн.

Не можуть використовувати працю найманих працівників

Можуть здійснювати виключно:

1) роздрібний продаж* товарів з торговельних місць на ринках (з урахуванням загальних заборон, установлених для єдиноподатників; див. таблицю нижче);

2) надання побутових послуг населенню відповідно до переліку, наведеного в п. 291.7 ПК.

Решта видів діяльності заборонені

Від 1 до 10 %** МЗП, установленої на 1 січня поточного року

II група

Не більше 1000000 грн.

Не більше 10 осіб одночасно***

Можуть здійснювати такі види діяльності:

1) надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку (іншим суб’єктам господарювання заборонено) та/або населенню. Заборонено надавати посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінки нерухомого майна (гр. 70.31 КВЕД ДК 009:2005);

2) виробництво та продаж товарів (з урахуванням загальних заборон, установлених для єдиноподатників).

Заборонено торгувати ювелірними та промисловими виробами з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння;

3) діяльність у сфері ресторанного господарства.

Решта видів діяльності заборонені

Від 2 до 20 %** МЗП, установленої на 1 січня поточного року

III група

Не більше 3000000 грн.

Не більше 20 осіб одночасно

Будь-які види діяльності, крім заборонених для єдиноподатників (див. таблицю нижче)

3 % від суми доходу
(за умови сплати ПДВ);

5 % від суми доходу (без сплати ПДВ)

V група

Не більше 20000000 грн.

Не більше 20 осіб одночасно

Будь-які види діяльності, крім заборонених для єдиноподатників (див. таблицю нижче)

7 % від суми доходу
(за умови сплати ПДВ);

10 % від суми доходу (без сплати ПДВ)

* Виходячи з вимог п. 4.4 ДСТУ 4303:2004 роздрібна торгівля передбачає продаж товарів виключно населенню.

** Ставки є фіксованими. Конкретний розмір ставки встановлюється сільськими, селищними та міськими радами залежно від виду здійснюваної діяльності, з розрахунку на календарний місяць (п. 293.2 ПК). У разі здійснення декількох видів господарської діяльності, для яких установлено різні ставки податку, єдиний податок сплачується за найбільшою ставкою, установленою для таких видів діяльності (п. 293.6 ПК). У разі здійснення діяльності на території більш ніж однієї сільської, селищної або міської ради сплачується максимальна ставка єдиного податку (п. 293.7).

*** При розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку — фізичною особою, не враховуються наймані працівники, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку (п.п. 291.4.1 ПК).

Вид діяльності

Примітка

1

2

Діяльність з організації та проведення азартних ігор

Обмеження набуде чинності з дня набуття чинності законом, який регулює питання діяльності у сфері грального бізнесу (п. 1 розд. II Закону № 4014). Наразі гральний бізнес в Україні заборонено. При цьому зазначимо, що згідно зі ст. 1 Закону № 1334 азартна гра — будь-яка гра, обов’язковою умовою участі в якій є сплата гравцем грошей, у тому числі через систему електронних платежів, що дає можливість учаснику як отримати виграш (приз) у будь-якому вигляді, так і не отримати його, залежно від випадковості.

Боулінг, більярд, кегельбан, комп’ютерні ігри, що не передбачають отримання виграшу гравцями, не належать до азартних ігор (ст. 1 Закону № 1334), а отже, організацією таких ігор платник єдиного податку займатися може

Виробництво, експорт, імпорт, продаж (як роздрібний, так і оптовий) підакцизних товарів.

! Дозволено займатися роздрібним продажем:
— ПММ в ємностях до 20 л;
— пива та столових вин

Згідно з п. 215.1 ПК до підакцизних товарів належать:
— спирт етиловий та інші спиртні дистиляти;
— усі алкогольні напої;
— пиво;
— усі тютюнові вироби, тютюн і промислові замінники тютюну;
— автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли;
— нафтопродукти: уайт-спирит, легкі та середні дистиляти, бензини моторні та спеціальні, дизпаливо (важкі дистиляти), високооктанові кисневмісні домішки до бензинів;
— скраплений газ

Добування, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння)

Торгувати ювелірними виробами на єдиному податку можна. При цьому для фізосіб-єдиноподатників уточнено, що займатися цим видом діяльності можна тільки у третій та п’ятій групі платників зі сплатою ЄП у розмірі 5 % (10 %) доходу (пп. 291.4 і 293.3, а також п.п. 291.5.1 ПК)

Добування, реалізація корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого призначення

Згідно з п.п. 14.1.51 ПК добування корисних копалин — сукупність технологічних операцій з вилучення, у тому числі з покладів дна водойм, та переміщення, у тому числі тимчасове зберігання, на поверхню частини надр (гірничих порід, рудної сировини тощо), що вміщує корисні копалини. Під корисними копалинами ПК розуміє природні мінеральні утворення органічного та неорганічного походження в надрах, у тому числі будь-які підземні води (зауважте, поверхневі води, з точки зору оподаткування, до них не належать), а також техногенні мінеральні утворення в місцях видалення відходів виробництва та втрат продуктів переробки мінеральної сировини, які можуть бути використані у сфері матеріального виробництва і споживання безпосередньо або після первинної переробки (п.п. 14.1.91 ПК).

Зверніть увагу! На єдиному податку можна займатися торгівлею корисними копалинами місцевого призначення. Це актуально для тих підприємців, які займаються торгівлею будматеріалами. Які корисні копалини належать до корисних копалин місцевого призначення, визначає постанова КМУ від 12.12.1994 р. № 827. До них, зокрема, належать:

— сировина для хімічних меліорантів ґрунтів (вапняк, гіпс, гажа, сапропель);
— сировина для будівельного вапна та гіпсу (гіпс, вапняк, крейда);
— сировина піщано-гравійна (пісок);
— сировина цегельно-черепична (суглинок, супісок);
— інші корисні копалини, що не включені до Переліку корисних копалин загальнодержавного значення

Діяльність у сфері фінансового посередництва

Заборона не поширюється на діяльність у сфері страхування, що здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування» від 07.03.96 р. № 85/96-ВР, сюрвейєрами, аварійними комісарами і аджастерами, визначеними розд. III ПК

Діяльність з управління підприємством

При визначенні того, що слід розуміти під цим видом діяльності, слід орієнтуватися на КВЕД. Згідно з КВЕД-2010 це такі види діяльності:

64.20. Діяльність холдингових компаній.

70.10. Діяльність головних управлінь (хед-офісів)

Діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності) та зв’язку (крім діяльності, що не підлягає ліцензуванню

! Заборона не поширюється на кур’єрську діяльність

Щодо послуг зв’язку під заборону для єдиноподатників підпадає надання тільки тих послуг, що підлягають ліцензуванню. При цьому з метою їх визначення слід звернутися до п. 7 ст. 42 Закону про телекомунікації, який відносить до ліцензованих такі види діяльності:

1) надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного);

2) надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування та надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного);

3) надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку;

4) надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж

Діяльність з проведення гастрольних заходів

Відповідно до Закону України «Про гастрольні заходи в Україні» від 10.07.2003 р. № 1115-IV гастрольні заходи — видовищні заходи (фестивалі, концерти, вистави, лекційно-концертні, розважальні програми, виступи пересувних циркових колективів, пересувні механізовані атракціони типу «луна-парк» тощо) закладів, підприємств, організацій культури, творчих колективів, у тому числі тимчасових, окремих виконавців за межами їх стаціонарних сценічних майданчиків

Діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату

Під заборону потрапляють:
— роздрібна торгівля букіністичними книгами;
— роздрібна торгівля іншими товарами, що були в користуванні;
— роздрібна торгівля антикваріатом

Технічні випробування та дослідження (гр. 74.3 КВЕД ДК 009:2005)

Гр. 74.30.0. Технічні випробування та дослідження.

Цей підклас уключає:
— вимірювання чистоти води та повітря, радіоактивності тощо;
— аналіз стану довкілля: газів, диму, стічних вод тощо;
— випробувальні роботи у сфері гігієни харчування, у тому числі випробування та ветеринарний контроль, пов’язані з виробництвом продуктів харчування;
— випробування на міцність, надійність та зносостійкість виробів;
— контроль розрахунків елементів будівельних конструкцій;
— сертифікацію літаків, транспортних засобів, резервуарів, що працюють під тиском, ядерних установок тощо;
— технічний огляд автотранспортних засобів

Діяльність у сфері аудиту

Заборона поширюється тільки на аудит. Ті фізособи-підприємці, які надають виключно бухгалтерські послуги, мають право працювати на спрощеній системі та бути платниками єдиного податку. Це підтверджують і податківці (лист ДПСУ від 06.01.2012 р. № 432/6/15-2216є)

Надання в оренду:
— земельних ділянок, загальна площа яких перевищує 0,2 гектару;
— жилих приміщень або їх частини, загальна площа яких перевищує 100 квадратних метрів;
— нежилих приміщень (будівель, споруд) та їх частини, загальна площа яких перевищує 300 квадратних метрів

Тут важливо звернути увагу на декілька моментів:

1) обмеження встановлено тільки щодо площі, що здається в оренду. При цьому сам об’єкт може мати і більшу площу Так, якщо, наприклад, у підприємця є жила нерухомість, площа якої перевищує 100 кв. м, то він має право здавати в оренду 100 кв. м і залишатися спрощенцем за умови, що «надлишок» площі в оренду не здається;

2) не може бути єдиноподатником фізособа, яка передає частину свого майна як підприємець, а частину — як звичайна фізособа, якщо сукупно площа перевищує допустимий розмір. Тобто не можна, наприклад, з нерухомості нежитлового призначення загальною площею 400 кв. м здавати 110 кв. м в оренду як «звичайна» фізособа, а решту 290 кв. м. — як фізособа-єдиноподатник. Таке роз’яснення міститься в Узагальнюючій податковій консультації № 136;

3) якщо єдиноподатник здає в оренду декілька земельних ділянок або декілька об’єктів нерухомості, то для порівняння з дозволеною межею їх площі (здані в оренду) підсумовуються. Так, підприємець-єдиноподатник не має права здавати в оренду, наприклад, дві квартири по 60 кв. м, оскільки загальна їх площа (120 кв. м) перевищує допустиму межу;

4) заборона поширюється й на суборенду теж. Суборенда має той самий код за КВЕД, що й оренда (70.20.0), тому з точки зору ПК суборендодавці нічим не відрізняються від орендодавців;

5) заборона не стосується об’єктів, що орендуються самим підприємцем

№ з/п

Ситуація

Податкові наслідки

НА ЗАГАЛЬНІЙ СИСТЕМІ

НА ЄДИНОМУ ПОДАТКУ

Доходи

Витрати

ПДВ

Доходи

ПДВ

1

2

3

4

5

6

7

1. Продаж товарів (надання послуг)

1

Підприємець-загальносистемник відвантажив товар покупцю. Оплата від покупця надійшла вже після переходу підприємця на єдиний податок

Відвантаження товарів

Отримання оплати

Загальносистемник-платник ПДВ переходить на ЄП без сплати ПДВ

—

(Доходи підприємця на загальній системі формуються за касовим методом, тобто за датою отримання оплати. Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг не мають податкових наслідків для підприємця-загальносистемника)

—

(Право на витрати за відвантаженими товарами немає, оскільки немає доходу від їх реалізації) (п. 177.4 ПК)

+

(ПЗ на дату відвантаження)

+

(Доходи підприємця формуються за касовим методом: у день отримання коштів на оплату товарів (робіт, послуг) підприємець повинен відобразити дохід* у графі 2 Книги обліку доходів (і витрат))

—

* При отриманні оплати суму ПДВ, що міститься в ній, до доходів уключати не потрібно (п.п. 7 п. 292.11 ПК).

Загальносистемник-платник ПДВ переходить на ЄП за ставкою 3 % або 7 %

—

—

+

(ПЗ на дату відвантаження)

+

—

(ПЗ не нараховуються, оскільки отримання оплати є другою подією)

2

Оплату від покупця отримано в період перебування підприємця на загальній системі, а відвантаження товарів відбулося вже після того, як підприємець перейшов на єдиний податок

Отримання авансу від покупця

Відвантаження товарів

Загальносистемник-платник ПДВ переходить на ЄП без сплати ПДВ

+

(У день отримання оплати відображається дохід у гр. 3 Книги обліку доходів і витрат)

+

(Підприємець має право відобразити витрати на придбання товарів, проданих покупцю, для відображення витрат необхідно мати документ, що підтверджує їх придбання) (п. 177.4 ПК)

+

(ПЗ на дату отримання оплати)

—

(Дохід не відображають, оскільки його було відображено підприємцем на загальній системі. Ураховуючи те, що дохід підприємця єдиноподатника формується за касовим методом (за датою надходження грошових коштів), відвантаження товарів не має жодних податкових наслідків)

—

Загальносистемник — платник ПДВ переходить на ЄП за ставкою 3 % або 7 %

+

+

+

—

—

(ПЗ не нараховуються, оскільки отримання оплати є другою подією)

2. Придбання товарів

3

Товари отримано на загальній системі, а оплачено на єдиному податку

Отримання товарів

Перерахування оплати

Загальносистемник — платник ПДВ переходить на ЄП без сплати ПДВ

—

—

(Витрати на купівлю товару підприємець не може відобразити, оскільки не було отримано дохід від їх реалізації)

+

(ПК за датою отримання товару за наявності податкової накладної)*

—

—

* Не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації необхідно визнати «умовний» продаж товарних залишків (п. 184.7 ПК).

Загальносистемник — платник ПДВ переходить на ЄП за ставкою 3 % або 7 %

—

—

+

(ПК за датою отримання товару за наявності податкової накладної)

—**

—

** Підприємцям, які перейшли на ЄП групи III або V з ПДВ (за ставкою 3 % або 7 %), за датою перерахування оплати за товари доведеться показати витрати у графі 2 розділу II Книги обліку доходів і витрат (хоча цей факт і не вплине на об’єкт обкладення ПДВ).

4

Товари оплачено на загальній системі, а отримано на єдиному податку

Перерахування оплати

Отримання товарів

Загальносистемник — платник ПДВ переходить на ЄП без сплати ПДВ

—

—

(Авансова оплата товарів у витратах не враховується)

+

(ПК за датою перерахування оплати за наявності податкової накладної)

—

—

Загальносистемник — платник ПДВ переходить на ЄП за ставкою 3 % або 7 %

—

—

+

(ПК за датою перерахування оплати за наявності податкової накладної)

 —

 —

Причина, з якої відбувається перехід на загальну систему оподаткування

Дії єдиноподатника

Дата переходу на загальну систему

1

2

3

4

5

Добровільний перехід (усі групи)

Бажання платника

Умова: відсутність непогашених податкових зобов’язань або податкового боргу з:
— єдиного податку;
— інших податків і зборів, які платники ЄП сплачують відповідно до глави 1 розділу XIV ПК (п.п. 298.2.2 ПК)

Необхідно:

1. Подати заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку того кварталу (року), з якого підприємець бажає перейти на загальну систему оподаткування (п.п. 298.2.1 ПК). Заява подається за тією самою формою, що і при переході на спрощену систему оподаткування, тобто за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 20.12.2011 р. № 1675. У п. 5.4 Заяви зазначаємо причину відмови від спрощеної системи: «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

2. Здати свідоцтво платника єдиного податку протягом 10 календарних днів, що настають за кварталом, в якому подано заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування (п.п. 299.15.1 ПК)

З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому подано заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів

Вимушений (обов’язковий перехід)

Перевищення протягом календарного року обсягу доходу, установленого для відповідної групи (пп. 1 — 3 п.п. 298.2.3 ПК)

Перша — третя група

Зобов’язані перейти на загальну систему тільки в тому випадку, якщо відмовляються переходити до «старшої» групи єдиноподатників (п.п. 1 п.п. 298.2.3 ПК). Детальніше про перехід до іншої групи див. на с. 61

Необхідно:

1. Подати заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку наступного кварталу (п.п. 298.2.1 ПК).

2. Із суми перевищення сплатити єдиний податок за ставкою 15 % (п. 293.4 ПК) протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал.

3. Платникам єдиного податку першої групи подати декларацію у строки, установлені для квартального звітного періоду. Річну декларацію при цьому подавати не потрібно (абз. 2 п. 296.2 ПК). Платникам єдиного податку другої — третьої групи подати декларацію у строки, установлені для квартального звітного періоду.

4. Здати Свідоцтво платника єдиного податку протягом 10 календарних днів, що настають за кварталом, в якому утворилося перевищення

З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому відбулося таке перевищення

Платники п’ятої групи

Зобов’язані перейти на загальну систему в обов’язковому порядку

Необхідно:

1. Подати заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку наступного кварталу* (п.п. 298.2.1 ПК).

2. Із суми перевищення сплатити єдиний податок за ставкою 15 % (п. 293.4 ПК) протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал.

3. Здати Свідоцтво платника єдиного податку протягом 10 календарних днів, наступних за кварталом, в якому утворилося перевищення

Вимушений (обов’язковий перехід)

Застосування негрошового способу розрахунків (усі групи) (п.п. 4 п.п. 298.2.3 ПК)

Необхідно:

1. Подати заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового кварталу (року) (п.п. 298.2.1 ПК).

2. До суми отриманого доходу в результаті таких порушень застосовувати ставку єдиного податку 15 % (п. 293.4ПК) і сплатити податок протягом 10 днів після закінчення граничних строків подання декларації за звітний період

3. Здати свідоцтво про сплату єдиного податку протягом 10 календарних днів, наступних за звітним періодом, в якому допущено порушення

З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом****, в якому допущено порушення

Здійснення заборонених видів діяльності або невідповідність вимогам організаційно-правових форм (усі групи) (п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПК)

Здійснення видів діяльності, не зазначених у Свідоцтві платника єдиного податку (групи 1, 2**) (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПК).

! У 2012 році відповідальність не застосовується*** (п. 2 підрозд. 8 розд. XX ПК)

Перевищення чисельності найманих працівників (усі групи) (п.п. 6 п.п. 298.2.3 ПК)

Необхідно:

1. Подати заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового кварталу (року) (п.п. 298.2.1 ПК).

2. Здати свідоцтво про сплату єдиного податку протягом 10 календарних днів, наступних за звітним періодом, в якому допущено порушення

З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому допущено порушення

Несплата податкового боргу до закінчення граничного строку погашення, що виникло протягом 2 послідовних кварталів (усі групи) (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПК)

Здати свідоцтво про сплату єдиного податку протягом 10 календарних днів з дати його анулювання. Свідоцтво платника ЄП анулюється органом ДПС згідно з п.п. 3 п. 299.15 ПК

З 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому погашено такий податковий борг

* Формально, виходячи з вимог п. 298.2 ПК подавати заяву про відмову від спрощеної системи потрібно в усіх випадках переходу на загальну систему. Водночас, якщо заяву не буде подано, податкова все одно анулює Свідоцтво платника єдиного податку на підставі п. 299.15 ПК.

** У заяві про перехід на спрощену систему оподаткування відомості про види діяльності зазначаються виключно платниками першої та другої груп (п.п. 5 п. 298.3 ПК). Єдиноподатники третьої та п’ятої групи такі дані в заяві не наводять, відповідно у свідоцтві платника вони не зазначаються. Тому це обмеження на них не поширюється.

*** У 2012 році відповідальність за здійснення видів діяльності, не зазначених у свідоцтві, до підприємців першої — другої групи не застосовується (п. 2 підрозд. 8 розд. XX ПК). Тому при здійсненні у 2012 році видів діяльності, не зазначених у свідоцтві, такі єдинники не зобов’язані переходити на загальну систему оподаткування. Так само вони не повинні оподатковувати за підвищеною 15-відсотковою ставкою дохід, отриманий від не зазначеної у свідоцтві діяльності. Ще раз підкреслимо: «амністія» діє тільки на 2012 рік.

**** Зверніть увагу! Для платників єдиного податку першої групи звітним періодом є календарний рік (п. 294.1 ПК). Тому в разі порушення ними єдиноподатних правил, не пов’язаних з перевищенням доходу, єдиноподатники групи I можуть продовжувати сплачувати єдиний податок аж до кінця календарного року.

№ п/п

Ситуація

Податкові наслідки

НА ЄДИНОМУ ПОДАТКУ

НА ЗАГАЛЬНІЙ СИСТЕМІ ОПОДАТКУВАННЯ

Доходи

ПДВ

Доходи

Витрати

ПДВ

1

2

3

4

5

6

7

1. Продаж товарів (надання послуг)

1.

Підприємець — платник ЄП відвантажив товари покупцю. Оплата від покупця надійшла вже після переходу підприємця на загальну систему

Відвантаження товарів

Отримання оплати

єдиноподатник-неплатник ПДВ переходить на загальну систему зі сплатою ПДВ

—

(Доходи підприємця формуються за касовим методом, тобто в день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг).

Відвантаження товарів, виконання робіт або надання послуг не мають податкових наслідків для єдиноподатника) (п. 292.6 ПК)

—

(Підприємець не є платником ПДВ, тому податкові зобов’язання не відображає)

+

(Доходи підприємця на загальній системі також формуються за касовим методом. Тому в день отримання оплати підприємець повинен відобразити дохід у гр. 3 Книги обліку доходів та витрат)

+

(Оскільки дохід виник у періоді перебування на загальній системі, підприємець має право відобразити витрати на придбання товарів, проданих покупцю. Проте для відображення витрат необхідно мати документ, що підтверджує їх придбання) (п. 177.4 ПК)

—

(ПЗ не нараховуються, оскільки отримання оплати є завершальним етапом операції, перша подія за якою сталася, коли підприємець не був зареєстрований платником ПДВ)

Приклад. Підприємець, перебуваючи на ЄП, отримав від постачальника товари на суму 10000 грн. Придбані товари в цьому самому періоді було відвантажено покупцю на загальну вартість 15000 грн. Оплату за товар у повній сумі було отримано від покупця після переходу підприємця на загальну систему оподаткування.

У Книзі обліку доходів і витрат підприємець-загальносистемник відображає:

— у гр. 3 «Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік)» суму 15000 грн.;

— у графі 6 «У тому числі, товарів, що реалізовані, товарно-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.)» суму 10000 грн.

Єдиноподатник-платник ПДВ переходить
на загальну систему зі сплатою ПДВ

—

+

(ПЗ на дату відвантаження)

+

+

 —

(Отримання оплати — друга подія, тому ПЗ не нараховуються)

2

Оплату від покупця отримано в період перебування підприємця на ЄП, а відвантаження товарів відбулося вже після того, як підприємець перейшов на загальну систему оподаткування

Отримання авансу від покупця

Відвантаження товарів

єдиноподатник-неплатник ПДВ переходить на загальну систему зі сплатою ПДВ

+

(У день отримання оплати підприємець відображає дохід) (п. 292.6 ПК)

—

—

(Дохід від операції було відображено в періоді перебування на ЄП.

Ураховуючи те, що дохід підприємця -загальносистемника формується за касовим методом (за датою надходження грошових коштів), відвантаження товарів не має жодних податкових наслідків для підприємця -загальносистемника)

 —

(Підприємець має право відобразити тільки ті витрати, які безпосередньо пов’язані з отриманням доходу. Оскільки в періоді перебування на загальній системі дохід підприємцем отримано не було, то він не має права відобразити витрати, пов’язані з продажем таких товарів) (п. 177.4 ПК)

—

(Операція є другою подією, тому ПЗ не нараховуються)

Єдиноподатник-плательщик ПДВ переходить на загальну систему зі сплатою ПДВ

+

+

(ПЗ на дату відвантаження)

 —

 —

 —

(Отримання оплати — друга подія, тому ПЗ не нараховуються)

3

Підприємець, будучи платником єдиного податку, отримав від покупця передоплату за товари у розмірі 60 %. Відвантаження товарів відбулося після того, як підприємець перейшов на загальну систему оподаткування. У цьому самому періоді покупець оплатив вартість товарів, що залишилася, у розмірі 40 %

Отримання часткової оплати

Відвантаження товарів, отримання частини оплати, що залишилася

єдиноподатник-неплатник ПДВ переходить на загальну систему зі сплатою ПДВ

+

(У частині отриманої передоплати в розмірі 60 %; відображається в день її отримання) (п. 292.6 ПК)

+

(ПЗ у частині отриманої передоплати)

+

(У частині частини оплати, що залишилася (40 %). Факт відвантаження товарів жодних податкових наслідків не має)

+

(Тільки в тій частині, що відповідає доходу, отриманому на загальній системі)

+

(У частині передоплати, отриманої на загальній системі)

Приклад. Підприємець, будучи на єдиному податку, придбав у постачальника товари на суму 45000 грн. У цьому самому періоді він отримав часткову оплату (60 %) за товари від покупця в сумі 36000 грн. Товари було відвантажено покупцю після того, як підприємець перейшов на загальну систему оподаткування. Частину оплати, що залишилася, 24000 грн. (40 %) було сплачено покупцем після отримання товарів.

У Книзі обліку доходів і витрат підприємця-загальносистемника буде відображено:

— у гр. 3 «Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік)» сума 24000 грн.;

— у гр. 6 «У тому числі, реалізованих товарів, товарно-матеріальних цінностей, використаних у виробництві продукції (грн.)» сума 18000 грн. (45000 грн.: 60000 грн. х
х 24000 грн.).

Єдиноподатник-платник ПДВ переходить на загальну систему зі сплатою ПДВ

+

(У частині отриманої передоплати в розмірі 60 %)

—

+

(У частині оплати в розмірі 40 %)

+

(у тій частині, що відповідає доходу, отриманому на загальній системі)

+

(У частині передоплати, отриманої на загальній системі)

2. Придбання товарів

4

Товари отримано на єдиному податку, а оплачено на загальній системі оподаткування

Отримання товарів

Перерахування оплати

Єдиноподатник-неплатник ПДВ переходить на загальну систему зі сплатою ПДВ

—

—

(Підприємець не є платником ПДВ, тому не має права на податковий кредит)

—

 —

(Право на витрати підприємець матиме, коли отримає дохід від реалізації придбаних товарів, за умови наявності документів, що підтверджують факт їх придбання) (п. 177.4 ПК)

 —

(Операція є другою подією, тому права на ПК у підприємця немає)

Приклад. Підприємець-єдиноподатник отримав від постачальника товари на суму 10000 грн. Оплату за ці товари було перераховано постачальнику, коли підприємець перейшов на загальну систему. У цьому самому місяці підприємець-загальносистемник відвантажив товари покупцю та отримав оплату за них у сумі 15000 грн.

У Книзі обліку доходів і витрат підприємець-загальносистемник відображає в місяці отримання оплати від покупця:

— у гр. 3 ««Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік)» суму 15000 грн.;

— у гр. 6 «У тому числі, реалізованих товарів, товарно-матеріальних цінностей, використаних у виробництві продукції (грн.)» суму 10000 грн.

Також зазначимо, що підприємцю-загальносистемнику — платнику ПДВ потрібно буде нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ при продажу товарів, оскільки обидві операції (і перша, і друга подія — відвантаження та отримання оплати) відбуваються в той час, коли підприємець уже зареєструвався платником ПДВ. При цьому оскільки такі товари було отримано в період, коли підприємець не був платником ПДВ, він не матиме права на податковий кредит за такими товарами.

Єдиноподатник-платник ПДВ переходить на загальну систему зі сплатою ПДВ

 —

 —

 —

 —

 —

5

Товари оплачено на єдиному податку, а отримано на загальній системі оподаткування

Перерахування оплати

Отримання товарів

Єдиноподатник-неплатник ПДВ переходить на загальну систему зі сплатою ПДВ

—

+

ПК (за наявності податкової накладної)

 —

 —

(Право на витрати підприємець матиме тоді, коли отримає дохід, від реалізації отриманих товарів) (п. 177.4 ПК)

 —

(Операція є другою подією, тому права на ПК у підприємця немає)

Єдиноподатник-платник ПДВ переходить на загальну систему зі сплатою ПДВ

—

+

ПК (за наявності податкової накладної)

—

—

—

Група платників ЄП

До якої групи можна перейти (підприємець обирає групу на власний розсуд, а також з урахуванням суми перевищення)

Дії єдиноподатника

Перша (перевищено обсяг у 150 000 грн.)

До групи 2 (якщо річний дохід перевищив 150 тис. грн., але менше 1 млн)

1. До суми перевищення обсягу доходу слід застосувати ставку ЄП в розмірі 15 % та сплатити податок протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал. Такий дохід у декларації слід відобразити окремо від доходу в межах допустимого обсягу.

2. Не пізніше 20 числа місяця, що настає за календарним кварталом, в якому відбулося перевищення граничного доходу, подати Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 20.12.2011 р. № 1675, у п. 5.2 якої з цією метою передбачено відповідні поля (пп. 1 і 2 п. 293.8 ПК).

3. До заяви додати Свідоцтво ЄП для внесення до нього змін.

4. Якщо підприємець не був платником ПДВ, але при цьому планує перейти до групи 3 (або групи 5) на ставку 3 % зі сплатою ПДВ (або 7 %), то потрібно зареєструватися платником ПДВ. Заява на ПДВ-реєстрацію подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення обсягу доходу (тобто одночасно із заявою про перехід до іншої групи).

! Звертаємо увагу, що підприємці першої групи повинні будуть подати декларацію з ЄП за результатами кварталу, в якому допущено перевищення. Річну декларацію при цьому подавати не потрібно (п.п. 296.5.1 ПК)

До групи 3 (річний дохід перевищив 150 тис. грн., але менше 3 млн грн.).

Можна обрати ставку як 5 % (без сплати ПДВ), так і 3 % (зі сплатою ПДВ)

До групи 5 (річний дохід перевищив 150 тис. грн., але менше 20000000).

Можна обрати ставку як 10 % (без сплати ПДВ), так і 7 % (зі сплатою ПДВ)

Друга група (перевищено обсяг в 1 млн грн.)

До групи 3 (річний дохід перевищив 1 млн, але менше 3 млн).
Можна обрати ставку як 5 % (без сплати ПДВ), так і 3 % (зі сплатою ПДВ)

До групи 5 (річний дохід перевищив 1 млн, але менше 20000000).
Можна обрати ставку як 10 % (без сплати ПДВ), так і 7 % (зі сплатою ПДВ)

Третя група (перевищено обсяг у 3 млн грн.)

До групи 5 (річний дохід перевищив 3 млн, але менше 20000000).
Можна обрати ставку як 10 % (без сплати ПДВ), так і 7 % (зі сплатою ПДВ)

Група платників ЄП

До якої групи можна перейти

Алгоритм переходу

1

2

3

Перша

До групи 2

1. Подати заяву на ЄП не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу наступного кварталу. Заповнюємо поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7, 9, 10.

Поле 10 заповнюють ФОП, які переходять до груп 1 і 2 (заповнюють види діяльності з КВЕД-2010). Решта суб’єктів це поле не заповнюють.

2. До заяви додати Свідоцтво ЄП для внесення змін.

3. Якщо єдиноподатник працював без сплати ПДВ, а планує перейти до третьої або п’ятої групи зі сплатою ПДВ, необхідно подати заяву на реєстрацію платником ПДВ. Подається одночасно із заявою на ЄП — за 15 днів до початку наступного кварталу

До групи 3

(як на ставку 5 %, так і на ставку 3 %)

До групи 5

(як на ставку 7 %, так і на ставку 10 %)

Друга

До групи 3

(як на ставку 5 %, так і на ставку 3 %)

До групи 5

(як на ставку 7 %, так і на ставку 10 %)

До групи 1

(якщо за останній рік дохід не перевищив 150 тис. грн., не планується мати працівників і планується тільки торгувати в роздріб на ринку та надавати побутові послуги населенню)

Третя

До групи 5

(як на ставку 7 %, так і на ставку 10 %)

Третя

До групи 2

(якщо за останній рік обсяг доходу не перевищив 1 млн грн., кількість найманих працівників на момент подання заяви про перехід не перевищує 10 осіб, планує займатися видами діяльності, що дозволені для другої групи)

1. Подати заяву на ЄП не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу наступного кварталу. Заповнити поля 1, 2, 3, 4, 5.2, 6, 7, 9, 10.

Поле 10 заповнюють ФОП, які переходять до груп 1 і 2 (заповнюють види діяльності з КВЕД-2010). Решта суб’єктів це поле не заповнюють.

2. До заяви додати Свідоцтво ЄП для внесення змін.

3. Якщо єдиноподатник працював без сплати ПДВ, а планує перейти до третьої або п’ятої групи зі сплатою ПДВ, необхідно подати заяву на реєстрацію платником ПДВ. Подається одночасно із заявою на ЄП — за 15 днів до початку наступного кварталу

До групи 1

(якщо за останній рік дохід не перевищив 150 тис. грн., не планується мати працівників і планується тільки торгувати в роздріб на ринку та надавати побутові послуги населенню)

П’ята

До групи 3

(як на ставку 5 %, так і на ставку 3 %)

(якщо за останній рік обсяг доходу не перевищив 3 млн грн.)

До групи 2

(якщо за останній рік обсяг доходу не перевищив 1 млн грн., кількість найманих працівників на момент подання заяви про перехід не перевищує 10 осіб, планується займатися видами діяльності, дозволеними для другої групи)

До групи 1

(якщо за останній рік дохід не перевищив 150 тис. грн., не планується мати працівників і планується тільки торгувати в роздріб на ринку та надавати побутові послуги населенню)