ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Обязательства — это задолженность предприятия, возникшая вследствие прошлых событий, погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.
Обязательства содержат в себе вероятность будущего изъятия средств предприятия и потери экономической выгоды вследствие принятых в прошлом обязанностей. Вместе с тем предприятие может иметь обязанность действовать определенным образом, но это не обязательно приводит к отражению в его бухгалтерском учете и финансовой отчетности соответствующего обязательства.
Признание и оценка обязательств
Обязательство признается и отражается в бухгалтерском учете при соблюдении одновременно двух условий:
— его оценка может быть достоверно определена;
— существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.
Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.
Согласно П(С)БУ 11 в целях бухгалтерского учета обязательства делятся на:
— долгосрочные;
— текущие;
— обеспечения;
— непредвиденные обязательства;
— доходы будущих периодов.
В зависимости от срока погашения обязательства разделяют на текущие (краткосрочные) и долгосрочные. Согласно П(С)БУ 2 обязательства классифицируются как текущие, если они:
— будут погашены в течение операционного цикла предприятия
или
— должны быть погашены в течение 12 месяцев начиная с даты баланса.
Все другие обязательства являются долгосрочными.
Текущие и долгосрочные обязательства являются реальными обязательствами, т. е. возникающими на основе договора, контракта, предъявленного счета. Как правило, сумма задолженности по ним является конкретной, она известна и прямо указывается в соответствующих документах или рассчитывается на основании установленных правил (ставок, норм, тарифов и т. п.).
Обеспечения и непредвиденные обязательства являются обязательствами потенциальными.
Непредвиденные обязательства, которые станут реальными, если произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (решение суда, исполнение обязательств по выданным гарантиям и т. п.), отражаются предприятием на забалансовом субсчете 042 «Непредвиденные обязательства» по учетной оценке.
Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.
Настоящая стоимость — это дисконтированная сумма предстоящих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.
К долгосрочным обязательствам относятся:
— долгосрочные кредиты банков;
— прочие долгосрочные финансовые обязательства (по выпущенным облигациям, по долгосрочным векселям выданным, по другим заемным средствам (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты);
— отсроченные налоговые обязательства;
— прочие долгосрочные обязательства (например, долгосрочные обязательства по финансовой аренде, отсроченная в соответствии с законодательством задолженность по налогам, сборам (обязательным платежам), финансовая помощь на возвратной основе и др.).
В отличие от долгосрочных текущие обязательства отражаются в балансе в сумме погашения и включают:
— краткосрочные кредиты банков;
— текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;
— краткосрочные векселя выданные;
— кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги;
— текущую задолженность по расчетам по полученным авансам, по расчетам с бюджетом, по расчетам по внебюджетным платежам, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками, по внутренним расчетам;
— прочие текущие обязательства.
Сумма погашения — это недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.
При отнесении задолженности в состав текущих обязательств применяется подход, аналогичный признанию текущих активов.
В то же время обязательства, связанные с расходами, которые возникают в ходе нормального операционного цикла (вследствие приобретения товарно-материальных ценностей, начисления заработной платы персоналу и т. п.), являются текущими даже тогда, когда срок их погашения наступает после 12 месяцев с даты баланса.
Обязательства, которые прямо не связаны с операционной деятельностью предприятия (кредиты банка, дивиденды, подлежащий уплате налог на прибыль), считают текущими лишь при условии, что их необходимо погасить в течение 12 месяцев с даты баланса.
Текущее обязательство, на которое начисляются проценты, может быть переклассифицировано в долгосрочное, если:
— первоначальный срок погашения был более двенадцати месяцев с даты баланса;
— до утверждения финансовой отчетности существует соглашение о переоформлении этого обязательства на долгосрочное.
Сумму такого обязательства, сроки его погашения и обоснование причин его исключения из состава текущих обязательств следует приводить в примечаниях к финансовой отчетности.
Вместе с тем следует помнить, что в состав долгосрочных включается лишь та часть обязательства, которая не подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.
Если кредитное соглашение предусматривает погашение обязательства по требованию кредитора (заимодателя) (при нарушении определенных условий, связанных с финансовым положением заемщика), обязательство рассматривается как долгосрочное только в случае, когда:
— заимодатель до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства вследствие нарушения;
— не ожидается возникновение дальнейших нарушений кредитного соглашения в течение 12 месяцев с даты баланса.
Предприятие списывает обязательство (или его часть) с баланса, только когда оно исполнено, оспорено или срок его погашения истек, а также когда первоначальная ответственность за исполнение обязательства (или его части) передана другой стороне в установленном законом порядке (осуществлена уступка права требования либо перевод долга).
Обязательства отражаются в соответствующем разделе пассива баланса:
— раздел II «Обеспечение предстоящих расходов и платежей»;
— раздел III «Долгосрочные обязательства»;
— раздел IV «Текущие обязательства»;
— раздел V «Доходы будущих периодов».
