Текущие обязательства

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Текущие обязательства

Обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев, начиная с даты баланса, являются текущими (п. 4 П(С)БУ 2).

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

В ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятие взаимодействует с другими предприятиями, организациями, которые поставляют товарно-материальные ценности (необоротные активы, производственные запасы и т. п.), предоставляют услуги, выполняют работы. Для предприятия такие субъекты хозяйствования являются поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтерский учет. Для обобщения информации о расчетах по текущей задолженности с поставщиками и подрядчиками предприятия используют субсчета 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» и 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 63 отражается задолженность за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности (производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары, основные средства) и принятые работы (услуги) от подрядчиков, по дебету — ее погашение, списание и т. п.

Кредитовое сальдо по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» характеризует наличие текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги и отражается по строке 530 Баланса.

При приобретении ТМЦ на условиях предоплаты первым событием является перечисление аванса поставщику.

Учет расчетов по текущим авансам, выданным другим предприятиям, организациям, ведут на субсчете 371 «Расчеты по выданным авансам».

По дебету этого субсчета отражают суммы выданных авансов (предварительной оплаты) за товары, работы, услуги в корреспонденции со счетами учета денежных средств (30 «Касса», 31 «Счета в банках» и др.). Таким образом, предприятие отражает возникновение текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.

Товарно-материальные ценности, полученные от поставщиков, зачисляются в состав активов с отражением по дебету счетов 15 «Капитальные инвестиции», 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 28 «Товары» и кредиту соответствующего субсчета к счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По кредиту субсчета 371 показывают суммы, погашенные зачетами при расчетах за поставленные активы, выполненные работы, предоставленные услуги, в корреспонденции со счетом 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также суммы, возвращенные поставщиками или подрядчиками как неиспользованные, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Иными словами, после выполнения поставщиками и подрядчиками своих обязательств по кредиту данного субсчета отражают погашение задолженности, а в случае невыполнения обязательств — ее списание при признании такой задолженности безнадежной и др.

Налоговый учет. В налоговом учете предприятия — плательщика налога на прибыль приобретение товаров не вызывает налоговых последствий. Согласно п. 138.4 НК моментом признания расходов на величину себестоимости приобретенных товаров является дата признания доходов от их продажи (продажи изготовленной готовой продукции, в состав которой входят приобретенные товары). Это же относится и к расходам, формирующим себестоимость выполненных работ (предоставленных услуг). А вот прочие расходы признаются расходами того периода, в котором они осуществлены. При этом момент осуществления определяется согласно нормам П(С)БУ.

При этом по начисленным (уплаченным) при приобретении товаров и услуг суммам НДС предприятие — плательщик НДС при наличии налоговой накладной (или другого документа, ее заменяющего) имеет право на налоговый кредит, если такое приобретение осуществлено в целях их (товаров и услуг) дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности предприятия (ст. 198 НК).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками на условиях предоплаты

Согласно условиям договора купли-продажи предприятие перечислило предварительную оплату за товары в сумме 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). В соответствии с условиями договора поставщик отгрузил первую партию товара на сумму 8400 грн. (в том числе НДС — 1400 грн.), вторую партию — на сумму 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками на условиях последующей оплаты

Предприятие в соответствии с условиями договора купли-продажи получило от поставщика горюче-смазочные материалы на сумму 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.). Оплата за полученные товарно-материальные ценности перечислена в следующем месяце.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам

Определение понятий «налог» и «сбор (плата, взнос)» дано в ст. 6 НК. Так, налогом является обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с плательщиков налога в соответствии с НК.

Сбором (платой, взносом) является обязательный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе в результате совершения в интересах таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий.

Совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов, которые взимаются в установленном НК порядке, составляет налоговую систему Украины. Для осуществления расчетов с бюджетом по налогам и сборам предприятию необходимо самостоятельно рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет, и своевременно ее перечислить.

Бухгалтерский учет. Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет используется счет 64 «Расчеты по налогам и платежам», который имеет несколько субсчетов, наименование и характеристика которых представлены в таблице (на с. 19).

Аналитический учет по субсчетам 641 «Расчеты по налогам» и 642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется по видам налогов, сборов и обязательных платежей.

Согласно п. 18 П(С)БУ 16 налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи в общем случае относятся к административным расходам и отражаются на счете 92 «Административные расходы». Налоги, сборы и обязательные платежи, включаемые в производственную себестоимость продукции, работ, услуг, отражаются либо на счете 23 «Производство», либо на счете 91 «Общепроизводственные расходы» в зависимости от того, возможно ли их непосредственное отнесение к объекту расходов или нет. Для бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость в соответствии с Инструкцией № 291 предназначены такие субсчета:

641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»);

643 «Налоговые обязательства»;

644 «Налоговый кредит».

В бухгалтерском учете сумма налоговых обязательств отражается по кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»), а сумма налогового кредита — по дебету этого субсчета. Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами — это сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, а отрицательная — сумма, учитываемая в уменьшение суммы налогового долга по этому налогу, возникшему за предыдущие налоговые периоды, а при его отсутствии зачисляемая в состав налогового кредита следующего налогового периода.

Суммы переплаты или недоплаты по НДС отражаются в бухгалтерском учете предприятия также на субсчете 641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») — это соответственно сальдо субсчета 641 по дебету или по кредиту. Для отражения суммы бюджетного возмещения по налогу на добавленную стоимость целесообразно ввести отдельный аналитический счет к субсчету 641 «Расчеты по бюджетному возмещению налога на добавленную стоимость».

На субсчете 643 «Налоговые обязательства» ведется учет налога на добавленную стоимость, рассчитанного исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематериальные активы, работы, услуги, подлежащие отгрузке (выполнению).

На субсчете 644 «Налоговый кредит» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговые обязательства по этому налогу.

Субсчета 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит» являются вспомогательными. Суммы, отраженные на этих субсчетах, не участвуют в исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отчетном периоде либо отнесению в состав налогового кредита следующего периода.

При отражении суммы НДС на счетах бухгалтерского учета нужно руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету НДС.

Налоговый учет. Согласно п.п. 138.10.4 НК в состав прочих операционных расходов относятся суммы начисленных налогов и сборов, установленных НК (кроме тех, которые не определены в перечне налогов и сборов, установленных НК), а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов и сборов, предусмотренных п.п. 139.1.6 и 139.1.10 НК, и пени, штрафов, неустойки, предусмотренных п.п. 139.1.11 НК.

Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

Датой осуществления расходов, начисленных налогоплательщиком в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по налогу и сбору (п.п. 138.5.1 НК).

Начисление налогов и сборов (обязательных платежей)

В марте 20ХХ года предприятием произведено начисление налогов и сборов (обязательных платежей) за соответствующий отчетный период.

Прочие текущие обязательства

Для учета расчетов с прочими кредиторами предприятия применяют счет 68 «Расчеты по другим операциям». В соответствии с Инструкцией № 291 счет 68 используется предприятиями для учета расчетов по операциям, которые не могут быть отражены на счетах 63 — 67.

Счет 68 «Расчеты по другим операциям» имеет следующие субсчета:

680 «Расчеты, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи»;

681 «Расчеты по авансам полученным»;

682 «Внутренние расчеты»;

683 «Внутрихозяйственные расчеты»;

684 «Расчеты по начисленным процентам»;

685 «Расчеты с прочими кредиторами».

На субсчете 680 «Расчеты, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи» ведется учет признанных в соответствии с П(С)БУ 27 обязательств, прямо связанных с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи.

На субсчете 681 «Расчеты по авансам полученным» ведется учет полученных авансов под поставку материальных ценностей или под выполнение работ, а также суммы предварительной оплаты покупателями и заказчиками счетов поставщика за продукцию и выполненные работы.

На субсчете 682 «Внутренние расчеты» ведется учет всех видов текущих расчетов с дочерними и ассоциированными предприятиями.

На субсчете 683 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется учет внутрихозяйственных расчетов с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей; реализации продукции, работ, услуг; передаче расходов общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам этих хозяйств; по другим видам расчетов.

На субсчете 684 «Расчеты по начисленным процентам» ведется учет начисленных процентов по:

— использованию денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

— использованию имущества, полученного в пользование (арендные, лизинговые операции и др.);

— другим операциям.

Особое внимание хотелось бы обратить на субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Как предусмотрено Инструкцией № 291, данный субсчет применяется для учета расчетов с различными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными и научно-исследовательскими заведениями и т. д.); по другим операциям, которые не предусмотрены для учета на других субсчетах счета 68 «Расчеты по другим операциям».

В частности, субсчет 685 применяют арендаторы для отражения арендной платы. Основанием для отражения арендатором арендной платы в составе расходов является акт выполненных работ. В бухгалтерском учете сумму начисленной арендной платы арендатор отражает по кредиту субсчета 685 и по дебету соответствующего счета учета расходов (23, 91, 92, 93, 941, 949) в зависимости от предназначения и целей использования арендуемого имущества.

Аналитический учет расчетов с прочими кредиторами ведется отдельно по предприятиям, организациям, учреждениям и физическим лицам, с которыми осуществляются расчеты.

Расчеты по другим операциям

Предприятие арендует помещение под офис. Сумма ежемесячной арендной платы составляет 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

Стоимость помещения, полученного в аренду согласно акту приемки-передачи, 60000 грн.