Обязательства, обеспеченные выданными векселями

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Обязательства, обеспеченные выданными векселями

В процессе ведения хозяйственной деятельности предприятия могут проводить операции с применением векселей.

Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу оплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

По форме и способу использования векселя делятся на простые и переводные, но существуют исключительно в документарной форме.

Простой вексель — вексель, содержащий обязательство векселедателя уплатить в указанный срок определенную сумму денег собственнику векселя (векселедержателю).

Переводной вексель (тратта) — вексель, содержащий письменный приказ одного лица (юридического или физического) другому лицу уплатить в указанный срок определенную сумму денег третьему лицу.

Выдача векселя

Векселя выдаются должником кредитору в обеспечение поставок, в результате которых у предприятия возникла кредиторская задолженность перед поставщиками за предоставленные товары (выполненные работы, услуги).

Согласно вексельному законодательству при выдаче векселя прекращаются денежные обязательства относительно платежа в погашение задолженности перед поставщиками и возникают денежные обязательства по векселю, т. е. выдача векселя заменяет кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги другим вексельным обязательством, т. е. обязательством погасить вексель в определенный срок.

Иными словами, выдача как простого, так и переводного векселя прекращает обязательство по оплате товаров (работ, услуг).

Вексельное обязательство имеет абстрактный характер и не связано с событиями, послужившими основанием выдачи векселя. Как абстрактный денежный документ он не обеспечивается залогом или неустойкой.

Переводной вексель по своей сути является долговой распиской. В операциях с переводным векселем принимают участие три лица:

— векселедатель (трассант);

— векселедержатель (ремитент);

— плательщик (трассат), который обязан произвести платеж.

Бухгалтерский учет. Учет векселей, выданных в зависимости от срока платежа по ним, ведется на счетах 51 «Долгосрочные векселя выданные» или 62 «Краткосрочные векселя выданные». К этим счетам предусмотрены субсчета, на которых учитываются долгосрочные или краткосрочные векселя в национальной и иностранной валютах.

На счете 51 «Долгосрочные векселя выданные» ведется учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, полученные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством. По кредиту этого счета отражается выдача векселя в обеспечение за полученные материальные ценности, услуги, выполненные работы и по другим операциям, по дебету — погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем.

На счете 62 «Краткосрочные векселя выданные» ведется учет расчетов по задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам за полученные сырье, материалы, товары, услуги, работы и по другим операциям, на которую предприятием выданы векселя. По кредиту счета 62 отражается выдача векселей в обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков и других кредиторов и в обеспечение других операций, по дебету — погашение задолженности по выданным векселям, ее списание и т. п.

Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по срокам их погашения.

Налоговый учет. Согласно п. 153.9 НК нормы п. 153.8 НК не распространяются на операции, которые осуществляются плательщиком налога — эмитентом по размещению и последующей продаже корпоративных прав или других ценных бумаг, а также по их обратному выкупу или погашению таким плательщиком налога — эмитентом.

Операции по выпуску (эмиссии) ценных бумаг не являются также объектом обложения НДС (п.п. 196.1.1 НК).

Иными словами, выдача векселя векселедателем не влечет за собой никаких последствий в его налоговом учете.

Выдача простого векселя

Предприятие А реализовало предприятию Б товар на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). В расчет за этот товар предприятие Б выдает простой вексель сроком погашения по предъявлении, номинальной стоимостью 1200 грн.

При этом денежный договор купли-продажи товаров путем дополнительного соглашения (подписанного после отгрузки товара) трансформируется в договор с вексельной формой расчетов, после чего выдается вексель.

Выдача и акцепт переводного векселя

Предприятие А реализовало предприятию Б товар на сумму 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.) и приобрело товар на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) у предприятия В.

В связи с возникновением задолженностей предприятием А было принято решение выдать предприятию В переводной вексель номинальной стоимостью 1200 грн. с назначением плательщиком по этому векселю предприятие Б. Вексель акцептуется предприятием Б.

Оба договора купли-продажи изначально предусматривали вексельную форму расчетов.

Погашение векселя

По истечении указанного в векселе срока держатель получает право на предъявление векселя к платежу. Погашение векселя осуществляется путем проведения платежа по векселю на полную стоимость векселя (т. е. номинальную стоимость, а также на сумму процентов, если они обусловлены текстом векселя).

Платеж по векселю на территории Украины осуществляется только в безналичной форме.

Операция по погашению векселя не находит отражения в отдельном налоговом «ценнобумажном» учете векселедателя (п. 153.9 НК).

Погашение векселя по номиналу

Предприятием выдан вексель в расчет за полученный товар номинальной стоимостью 1200 грн. Вексель предъявлен к платежу и оплачен по номинальной стоимости.

Выкуп векселя

В отличие от погашения векселя выкуп векселя осуществляется по цене, отличной от номинала, как правило, по цене ниже его номинальной стоимости (т. е. с дисконтом).

Выкуп векселя отличается от погашения не только суммой операции, но и порядком ее оформления. Так, если при погашении векселя платеж обязательно должен быть осуществлен в безналичной форме (ст. 6 Закона о векселях), то на выкуп векселя данное требование не распространяется. Поэтому выкуп векселя может быть осуществлен как за денежные средства, так и путем расчета (или зачета) по имеющимся обязательствам.

В отличие от погашения выкуп векселя оформляется индоссаментом (передаточной надписью). Причем, если при погашении векселя, как правило, составляется акт о предъявлении векселя к платежу (или же заявление об оплате векселя), выкуп векселя составлением такого акта не сопровождается, а производится на основании гражданско-правового договора (к примеру, купли-продажи векселя, договора поставки с вексельной формой расчетов и т. п.), с использованием обычного акта приемки-передачи векселя.

При выкупе векселя с дисконтом важно помнить о следующих налоговых особенностях.

Во-первых, при выкупе векселя дисконт или другие скидки с номинала векселя не влекут за собой никаких корректировок в налоговом учете продавца товаров (работ, услуг) (векселедержателя), т. е. добровольное согласие продавца-векселедержателя принять меньшую сумму платежа по векселю не уменьшает доходов и налоговых обязательств по НДС, начисленных продавцом при продаже товаров (работ, услуг). Объясняется это следующим.

Как известно, в случае выдачи (передачи) векселя денежные обязательства по платежу по договору прекращаются и возникают денежные обязательства по платежу по векселю. Таким образом, договоры, предусматривающие вексельную форму расчетов, фактически включают в себя две операции — товарную (поставку товаров, работ, услуг, обязательства по платежу за которые закрываются векселем) и вексельную (выдачу векселя и погашение обязательств по нему). Соответственно в момент отгрузки товара (выполнения работ, предоставления услуг) происходит передача права собственности покупателю (первое событие) товарной операции, и поставщик независимо от предусмотренной договором формы расчетов (в том числе и вексельной) по общему правилу отражает доходы и налоговые обязательства по НДС.

Выдача (передача) векселя продавцу за товар будет вторым завершающим событием товарной операции. После этого обязательства по договору купли-продажи прекращаются, и товарная операция считается завершенной, ведь расчет за товар был осуществлен векселем в полном объеме. Поэтому после выдачи или передачи векселя за товары (работы, услуги) дальнейшие операции с таким векселем уже никак не повлияют на налогообложение первой товарной операции договора купли-продажи. А значит, продавец, у которого вексель выкупается с дисконтом, не может претендовать на уменьшение налоговых обязательств, начисленных при продаже товаров (работ, услуг).

Что касается покупателя (векселедателя), выкупающего выданный (переданный) вексель с дисконтом, то по тем же основаниям он не корректирует налоговый кредит, отраженный при приобретении товаров (работ, услуг).

Второй момент касается налогового учета непосредственно сумм дисконта.

При выкупе векселя в отдельном «ценнобумажном» учете векселедателя операции по выдаче и обратному выкупу векселя не найдут отражения (на налоговых последствиях ситуации, когда векселедатель выкупает собственный вексель, после чего следует его продажа).

Объясняется это тем, что в данном случае будут действовать нормы п. 153.9 НК, не распространяющего положения п. 153.8 НК на операции по размещению и последующей продаже ценных бумаг (в том числе и векселей), осуществляемых плательщиком налога, а также на операции по их обратному выкупу или погашению таким налогоплательщиком.

Выкуп векселя с дисконтом

Предположим, предприятие А (продавец) отгрузило предприятию Б (покупателю) товар стоимостью 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.), за который предприятие Б рассчиталось векселем номиналом 1800 грн. Себестоимость отгруженного товара 1000 грн. Впоследствии предприятие Б (векселедатель) выкупает выданный вексель с дисконтом 200 грн., т. е. за 1600 грн.