ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
УРЕГУЛИРОВАНИЕ СОМНИТЕЛЬНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ У ПОКУПАТЕЛЯ
Сомнительной считается задолженность, отличающаяся от безнадежной, по которой существует неуверенность в ее погашении.
Бухгалтерский учет. Признание задолженности покупателя сомнительной на счетах бухгалтерского учета не отражается.
Налоговый учет. Урегулирование сомнительной задолженности в налоговом учете покупателя осуществляется в соответствии с порядком, установленным ст. 159 НК.
Так, плательщик налога — продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право на уменьшение суммы дохода возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий:
— плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества;
— по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).
Плательщик налога — продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, обязан одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг.
В свою очередь, согласно п.п. 159.1.2 НК плательщик налога — покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи. Напомним, что согласно ст. 85 ХПКУ решение хозяйственного суда вступает в законную силу по окончании срока подачи апелляционной жалобы, если апелляционная жалоба не была подана, т. е. по истечении 10 дней со дня оглашения решения судом. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено, вступает в законную силу после рассмотрения дела апелляционным хозяйственным судом со дня вынесения им соответствующего постановления.
Указанное уменьшение (строка 06.4.24 приложения СБ со знаком «-») следует осуществлять в том размере, в котором расходы ранее были отражены в налоговом учете, т. е. в сумме без НДС. Причем расходы покупатель-должник должен уменьшать только при условии, что стоимость полученных от продавца товаров (работ, услуг) включена им в состав своих расходов.
Плательщик налога — продавец в случае, если суд не удовлетворяет иск (заявление) такого продавца или удовлетворяет его частично или не принимает иск (заявление) к осуществлению (рассмотрению) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении задолженности или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления)), обязан увеличить:
— доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в уменьшение дохода;
— расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход в соответствии с п.п. 159.1.2 НК) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им в уменьшение расходов.
На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения доходов и расходов, начисляется пеня, определенная из расчета 120 % годовой учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает (возобновляет) расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.
В то же время продавец, который уменьшил сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, увеличивает доходы на сумму задолженности (ее части) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.
Вышеописанное уменьшение расходов покупателя по возникшей задолженности или ее части не осуществляется, если он погашает такую задолженность (ее часть) до момента вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи. Не нужно производить корректировку расходов и в том случае, если вступление в законную силу решения суда или совершение нотариусом исполнительной надписи и погашение задолженности покупателем происходят в пределах одного квартала. Это следует из п.п. 159.1.4 НК.
Рассмотрим порядок отражения процедуры урегулирования сомнительной задолженности в налоговом учете покупателя на условном примере.
Погашение признанной задолженности
Предприятие «Сигма» на основании договора купли-продажи 06.03.20ХХ г. приобрело товар на сумму 12000 грн. (без НДС — 10000 грн.; НДС 20 % — 2000 грн.). Срок оплаты товара — не позднее 10.03.20ХХ г.
В установленный срок товар оплачен не был, поэтому продавец направил в адрес покупателя претензию, в которой установил предельный срок погашения задолженности 11.04.20ХХ г. Претензия признана покупателем, но задолженность не погашена.
Продавец обратился с иском в суд, который 05.06.20ХХ г. вынес решение о взыскании задолженности с предприятия «Сигма».
Покупатель погасил задолженность 17.10.20ХХ г.
Итак, в рассматриваемой ситуации покупатель должен уменьшить свои расходы на сумму 10000 грн. в отчетном (налоговом) периоде, на который приходится вступление в законную силу решения суда о взыскании задолженности.
В связи с погашением покупателем задолженности 17.10.20ХХ г. право на увеличение (восстановление) расходов в сумме 10000 грн. возникнет у него по итогам 20ХХ года.
