Просроченная кредиторская задолженность

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Просроченная кредиторская задолженность

Бывает, что предприятие не исполняет взятые на себя обязательства по отношению к своему контрагенту (например, передать товар, выполнить работу, уплатить деньги и т. п.) и становится должником, т. е. имеет кредиторскую задолженность. Средства, выраженные в денежной форме, которые не были в установленные сроки возвращены кредиторам, считаются просроченной кредиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения предприятием (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета. Предположим, что предприятие по каким-либо причинам не погасило кредиторскую задолженность. При этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать сумму этой задолженности со своего должника. Когда же у предприятия возникнет обязанность списать кредиторскую задолженность? Это нужно сделать по истечении срока исковой давности, продолжительность которого в общем случае составляет три года (ст. 256 и 257 ГК).

Исковая давность — это срок, в течение которого кредитор может обратиться в суд с требованием о взыскании задолженности с должника. При этом предприятие должно руководствоваться нормами гражданского законодательства, устанавливающими правила течения, приостановления и прерывания течения срока исковой давности (гл. 19 ГК).

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования (бухгалтерской справки) и приказа (распоряжения) руководителя предприятия.

Бухгалтерский учет. По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность, возникшая в ходе операционного цикла, подлежит зачислению в состав доходов с отражением на субсчете 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по полученным авансам

Просроченная кредиторская задолженность по полученным авансам возникает, если продавец товара получил предоплату и по каким-либо причинам задерживает отгрузку товара без согласования с покупателем. По истечении срока исковой давности такая задолженность у продавца — получателя денежных средств и у его кредитора подлежит списанию с баланса.

Налоговый учет. Согласно НК сумма задолженности плательщика налога перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной по истечении срока исковой давности, становится безнадежной задолженностью (п.п. 14.1.11 НК) и считается безвозвратной финансовой помощью (п.п. 14.1.257 НК).

Безвозвратная финансовая помощь отражается в составе доходов с учетом НДС (п.п. 135.5.4 НК).

В Декларации по налогу на прибыль предприятия безнадежная кредиторская задолженность указывается в строке 03.25 приложения IД.

Сразу возникает вопрос: как быть с ранее отраженными до 01.04.2011 г. валовыми доходами, которые по правилу первого события (в момент получения предоплаты от покупателя) были показаны в строке 01.1 старой Декларации по налогу на прибыль предприятия? Не получится ли в таком случае, что одна и та же сумма дважды будет включена в состав доходов?

Чтобы не допустить такого «задвоения» доходов, ранее отраженные валовые доходы по полученному авансу за товары, работы, услуги необходимо сторнировать в момент истечения срока исковой давности с одновременным увеличением дохода от безнадежной кредиторской задолженности. В Декларации по налогу на прибыль предприятия такое уменьшение следует отразить в строке 03.26 приложения IД со знаком «-». В результате будут произведены: уменьшение дохода на сумму полученных от покупателей авансов (предоплат) за товары (работы, услуги) (без учета НДС) и увеличение дохода на сумму безнадежной задолженности (кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности) (с учетом НДС). В то же время налоговики разъяснили, что сумму такой безнадежной задолженности (без учета НДС) в доходы ставить не нужно (при условии, что при получении аванса были отражены валовые доходы). В связи с этим в доходы по строке 03.25 приложения IД следует поставить сумму безнадежной задолженности лишь в части НДС.

В отношение НДС заметим, что в периоде превращения кредиторской задолженности по полученным авансам в безнадежную ранее начисленные налоговые обязательства было бы логичным откорректировать (в силу отсутствия объекта налогообложения). В то же время действующее налоговое законодательство не предусматривает механизма корректировки налоговых обязательств по НДС. Да и налоговое ведомство выступает против такой корректировки.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по полученным авансам

20.05.2009 г. продавец в рамках договора купли-продажи получил предварительную оплату в сумме 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). В договоре указано, что отгрузка производится в течение одного месяца после получения оплаты (20.06.2009 г.). Продавец без согласования с покупателем задерживает отгрузку. По истечении срока исковой давности задолженность не погашена и подлежит списанию.

Срок исковой давности начинает исчисляться со дня, следующего за последним днем исполнения обязательства (с 21.06.2009 г.). Потому днем истечения срока исковой давности следует считать 21.06.2012 г.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по полученным товарам (работам, услугам)

Просроченная кредиторская задолженность по полученным товарам (работам, услугам) возникает, когда покупатель задерживает оплату без согласования с продавцом (поставщиком). По истечении срока исковой давности такая задолженность будет считаться безнадежной задолженностью (п.п. 14.1.11 НК).

Налоговый учет. Если сумма задолженности плательщика налога перед другим юридическим или физическим лицом по полученным товарам (работам, услугам) осталась невзысканной по истечении срока исковой давности, она подпадает под определение безвозвратной финансовой помощи и на основании п.п. 135.5.4 НК включается в состав его доходов (с учетом суммы входного НДС) и отражается в строке 03.25 приложения IД к Декларации по налогу на прибыль предприятия.

Что же касается налогового кредита по НДС, то согласно нормам НК его корректировать не нужно.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по полученным товарам от резидента

20.05.2009 г. предприятие получило товар в рамках договора купли-продажи на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). В договоре не указан срок исполнения покупателем обязательств по оплате товара. 10.06.2009 г. продавец предъявил требование об оплате поставленного товара. Покупатель стоимость товара не оплатил.

По истечении срока исковой давности покупатель принимает решение о списании задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Так как срок исполнения обязательств в договоре не установлен, то течение срока исковой давности начинается по истечении 7 дней с момента истребования кредитором. Таким образом, с 18.06.2009 г. необходимо начинать отсчет течения срока исковой давности. Истечением срока исковой давности следует считать 18.06.2012 г.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по полученным товарам от нерезидента

Предприятие заключило контракт с нерезидентом на поставку товара. В условиях контракта оговорено, что оплата осуществляется в течение 2 месяцев с момента поставки товара.

18.03.2009 г. (курс НБУ — 7,7 грн./$) предприятие получило от поставщика товар стоимостью $ 2000. Согласно таможенной декларации плата за таможенное оформление вне места расположения таможенного органа составила 30,80 грн., НДС — 3080,00 грн.

Курс НБУ на 31.03.2011 г. составил 7,7 грн./$, на момент списания кредиторской задолженности (на 19.05.2012 г.) — 7,9857 грн./$.

По истечении 2 месяцев (18.05.2009 г.) оплата не произведена. Срок исковой давности начинает исчисляться со следующего за последним днем дня исполнения обязательства (с 19.05.2009 г.). Потому истечением срока исковой давности следует считать 19.05.2012 г. (страна поставщика не присоединилась к Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров).

Приведем примеры отражения операций в налоговом учете сумм безнадежной задолженности по истечении срока исковой давности, предположив, что стоимость товара — 1000 грн., НДС — 200 грн. (см. таблицы на с. 43).

Налоговые последствия списания задолженности
с истекшим сроком исковой давности по товарам
 (работам, услугам)

Налоговые последствия списания задолженности
с истекшим сроком исковой давности по авансам