Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

Согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. Вместе с тем в хозяйственной деятельности предприятий бывают случаи, когда предприятие получает доходы в виде полученных авансовых платежей за предоставление товаров или услуг в будущем.

Бухгалтерский учет. Средства, полученные предприятием наперед, до выполнения договорных условий не отвечают ни одному из критериев признания дохода, приведенных в п. 8 П(С)БУ 15, т. е:

— покупателю еще не переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

— предприятие продолжает осуществлять дальнейшее управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

— сумма дохода (выручка) не может быть достоверно определена;

— нет уверенности, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, не могут быть достоверно определены.

Иными словами, полученные предприятием в текущем отчетном периоде авансы являются отсроченными доходами, они сформируют финансовый результат будущего отчетного
периода.

Вместе с тем полученные наперед платежи обусловливают возникновение у предприятия реальной задолженности и необходимость отражения ее в бухгалтерском учете в составе обязательств.

Полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов доходы, которые относятся к последующим отчетным периодам, включаются в состав доходов будущих периодов.

К таким доходам, в частности, относятся средства в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и другие необоротные активы (авансовые арендные платежи), подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствами связи, плата за обучение, внесенная авансом, и т. п.

Для обобщения информации о полученных доходах в отчетном периоде, подлежащих включению в доходы будущих отчетных периодов, предназначен счет 69 «Доходы будущих периодов».

Сумма полученных доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов», по дебету — их списание на соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетного периода.

Следует отметить, что для учета авансов, полученных под поставку материальных ценностей или под выполнение работ (предоставление услуг), а также предварительной оплаты покупателями и заказчиками счетов поставщиков за продукцию и выполненные работы Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 681 «Расчеты по авансам полученным».

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их видам, датам их возникновения и признания доходами отчетного периода.

Налоговый учет. Для сумм, отнесенных в бухгалтерском учете в состав доходов будущих периодов, никаких особых правил налогообложения действующим законодательством не предусмотрено, т. е. увеличение дохода по налогу на прибыль происходит по факту передачи права собственности на товар и дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг.

Налоговые же обязательства по НДС возникают по правилу первого события.

Доходы будущих периодов

В мае 20ХХ года на текущий счет предприятия от арендатора поступил авансовый платеж за аренду офисного помещения в период с мая по декабрь 20ХХ года в сумме 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.).