Списание безнадежной задолженности. ГНСУ лояльна к плательщикам
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 05.07.2012 г. № 576
Обобщающая налоговая консультация по порядку списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары
В консультации используются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины — Кодекс;
Закон Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» — Закон № 334.
В соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона № 334, утратившего силу частично, плательщик налога вел налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасы) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включались в состав валовых расходов в соответствии с этим Законом (за исключением полученных бесплатно).
Стоимость запасов оплаченных, но не полученных (не оприходованных) плательщиком налога — покупателем, в прирост запасов не включается.
Таким образом, расходы на приобретение товаров, понесенные покупателем, подлежали корректировке согласно нормам п. 5.9 ст. 5 Закона № 334.
В соответствии с п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодекса сумма задолженности одного плательщика налогов перед другим плательщиком налогов, не взысканная после окончания срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью и согласно требованиям п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Кодекса включается в состав других доходов.
Доход от реализации товара признается по дате перехода к покупателю права собственности на такой товар, определенный в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, с учетом особенностей для отдельных категорий плательщиков налогов или доходов от отдельных операций, установленных положениями раздела III Кодекса (п. 135.4 ст. 135 и п. 137.1 ст. 137 Кодекса).
Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров*, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (п. 138.4 ст. 138 Кодекса).
* Кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения (согласно изменениям, внесенным в НК Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI, который вступил в силу с 01.07.2012 г.). — Прим. ред.
Вопрос 1. Подлежат ли корректировке плательщиком налога — покупателем расходы на приобретение товаров в случае списания непогашенной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, за такие товары?
Ответ. Нет, такие расходы корректировке не подлежат, в том числе если эти расходы возникли до 01.04.2011 г. При этом сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав других доходов такого покупателя в периоде признания ее безнадежной.
Вопрос 2. Имеет ли право плательщик налога включать в расходы стоимость приобретенных, но не оплаченных товаров, в случае их использования в хозяйственной деятельности?
Ответ. Если плательщик налога на прибыль приобрел товарно-материальные ценности, он имеет право на признание расходов на приобретение таких товарно-материальных ценностей согласно разделу III Кодекса независимо от того, оплачены они или нет.
Однако в случае признания суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, безнадежной сумма такой задолженности включается в состав прочих доходов.
Заместитель директора Департамента налогообложения юридических лиц
— начальник Управления администрирования налога
на прибыль и налоговых платежей
Н. Хоцяновская
Комментарий редакции
В соответствии с п.п. 14.1.11 НК безнадежной считается задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:
а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
б) просроченная задолженность, не погашенная в результате недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;
в) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией;
г) задолженность, которая оказалась непогашенной в результате недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что другие действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не привели к полному покрытию задолженности;
ґ) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.
В комментируемой консультации рассмотрена ситуация, когда кредиторская задолженность за товары не погашена в течение срока исковой давности, в результате чего она соответствует определению безнадежной задолженности согласно п.п. «а» п.п. 14.1.11 НК.
ГНСУ ответила на 2 вопроса, причем, по мнению редакции, сделала это четко в соответствии с нормами НК и Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон № 334).
Во-первых, ГНСУ отметила, что при списании кредиторской задолженности после окончания срока исковой давности по ней, корректировку расходов проводить не нужно. Во время действия Закона № 334 валовые расходы по товарам, которые были оприходованы, но не оплачены, признавались по правилу «первого события» согласно абз. 3 п.п. 11.2.1 Закона № 334, т. е. по дате оприходования товаров. Не учитывая того, что «второе событие», которым должна была бы быть оплата таких товаров, так и не наступило, отказываться от ранее отраженных расходов не нужно.
То же касается расходов, которые были отражены после 01.04.2011 г., т. е. после вступления в силу разд. ІІІ НК. О правиле «первого события», начиная с этой даты, пришлось забыть, и все же в расходы полученные и неоплаченные ТМЦ могли попасть как материальная составляющая себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) одновременно с признанием дохода от их реализации. Кроме того, такие ТМЦ могли попасть в состав других расходов (административных, сбытовых или других операционных), которые в соответствии с п. 138.5 НК признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета. Потребности корректировать такие расходы также нет.
Причиной тому является существование дохода, связанного с получением и таких ТМЦ, а именно дохода от списания безнадежной задолженности, которая в налоговом учете рассматривается как безвозвратная финансовая помощь и согласно п.п. 135.5.4 НК включается в состав других доходов. То, что между датой признания расходов и доходов, скорее всего, пройдет значительный промежуток времени, — совсем другое дело.
Во-вторых, что плавно вытекает из первого вопроса, ГНСУ разграничила факт оплаты задолженности по полученным товарам и отражение в налоговом учете налоговых расходов, связанных с такими товарами. Последние должны отражаться в налоговом учете независимо от факта оплаты. То есть считать такие товары безвозмездно полученными нет оснований. Такой же позиции ГНСУ придерживается, начиная с даты вступления в силу разд. ІІІ НК, поэтому в данном аспекте дополнительных вопросов не должно возникать.
Юрий Товстопят
