Приобретенное в прошлом году у единоналожников может попасть в расходы
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 05.07.2012 г. № 580
Обобщающая налоговая консультация по вопросам формирования расходов, понесенных до 01.01.2012 по операциям с предпринимателями — плательщиками единого налога
В соответствии с п. 5 ст. 1 разд. I Закона Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» с 1 января 2012 года из Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) исключен п.п. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139, согласно которому в состав расходов не относились расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации).
То есть начиная с 01.01.2012 г. плательщики налога на прибыль на общих основаниях могут формировать расходы по операциям с предпринимателями — плательщиками единого налога.
Доход от реализации товаров признается по дате перехода к покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 ст. 137 Кодекса).
По правилам налогового учета расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг*, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 Кодекса).
* Кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения (согласно изменениям, внесенным в НК Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI, который вступил в силу с 01.07.2012 г.). — Прим. ред.
Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II Кодекса (п. 138.2 ст. 138 Кодекса).
В соответствии с требованиями п. 152.3 ст. 152 Кодекса плательщики налога на прибыль вместе с соответствующей налоговой декларацией подают органу государственной налоговой службы перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога.
Указанная информация отражается в приложении ОК к налоговой декларации, форма которого утверждена приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 № 1684, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 25.01.2012 под № 111/20424, которое подается плательщиком вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль, начиная с I квартала 2012 года.
Вопрос 1. Имеет ли право на расходы плательщик налога на прибыль, который приобрел товары у физического лица — плательщика единого налога в течение II — IV кварталов 2011 года, при их реализации после 31.12.2011 г.?
Ответ. В случае продажи приобретенных в течение II — IV кварталов 2011 года у плательщика единого налога — физического лица товаров плательщик налога имеет право на включение расходов, формирующих себестоимость товаров, в состав расходов в отчетном периоде, в котором признаны доходы от их реализации.
Вопрос 2. Имеет ли право плательщик налога на прибыль начиная с I квартала 2012 года амортизировать приобретенные у плательщиков единого налога — физических лиц основные средства (нематериальные активы) в течение II — IV кварталов 2011 года?
Ответ. В случае приобретения в течение II — IV кварталов 2011 года у плательщика единого налога — физического лица основных средств (нематериальных активов), плательщик налога начиная с I квартала 2012 года имеет право включить в состав расходов, определенных по правилам налогового учета, начисленную амортизацию таких средств (активов).
Для целей амортизации принимается первоначальная стоимость приобретенного объекта основного средства (нематериального актива) за вычетом сумм накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2012 г.
Заместитель директора Департамента налогообложения юридических лиц
— начальник Управления администрирования налога
на прибыль и налоговых платежей
Н. Хоцяновская
Комментарий редакции
Подпункт 139.1.12 НК в прошлом году был, по-видимому, самым известным и наиболее обсуждаемым среди норм НК. Согласно его требованиям в состав расходов плательщика налога на прибыль не относились расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации).
Начиная с 01.01.2012 г. этот подпункт из НК исключен, а запрет, соответственно, снят. Вполне естественно возник вопрос: как быть с товарами, приобретенными до этой даты у единоналожника, а использованными после? Руководствуясь предписаниями НК, в которых с нового года уже нет никаких запретов касательно расходов по операциям с единоналожниками, можно сделать вывод, что плательщик имеет право на отражение в налоговом учете расходов независимо от даты приобретения товаров. Однако ГНСУ могла бы трактовать нормы на свой манер, как часто бывает в подобных случаях, тем более, что в Переходные положения НК не были внесены никакие нормы, которые бы разъясняли сложившуюся ситуацию.
Однако комментируемая консультация, как и предыдущий ответ из ЕБНЗ на эту тему, отбрасывает подобные предположения и приходит к полностью справедливому и логичному выводу: расходы по товарам, приобретенным до 01.01.2012 г. у единоналожника, после этой даты могут быть отражены в налоговом учете по налогу на прибыль.
Второй вопрос комментируемой консультации еще интереснее, ведь в нем идет речь об основных средствах, приобретенных во время действия п.п. 139.1.12 НК. Их плательщики налога, как отмечает ГНСУ, имеют право амортизировать, начиная с I квартала 2012 г. Полностью согласны.
Недоразумение может возникнуть при определении стоимости объектов основных средств, подлежащих амортизации. Согласно п.п. 145.1.9 НК начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности.
В 2011 г. амортизация на основные средства, приобретенные у единоналожников, в бухгалтерском учете начислялась, ведь для его целей статус продавца не играет роли. В комментируемой консультации ГНСУ отмечает, что для целей амортизации принимается первоначальная стоимость приобретенного объекта основного средства (нематериального актива) за вычетом сумм накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2012 г. Источником информации для получения этих сумм будет служить бухгалтерский учет.
По мнению редакции, в ответе 2 ГНСУ говорит о первоначальной стоимости, а не об амортизируемой стоимости, потому что при начислении амортизации по методу уменьшения или ускоренного уменьшения остаточной стоимости в качестве исходных данных используется именно первая величина. В то же время при начислении амортизации с использованием прямолинейного, кумулятивного и производственного методов в качестве исходных данных должна использоваться амортизируемая стоимость. Для ее расчета от первоначальной стоимости объекта, уменьшенной на сумму накопленной в 2011 г. амортизации, нужно отнять еще и ликвидационную стоимость объекта.
Василий Солодаренко
