Льготу как рассчитать, ГНСУ хочет сказать
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 05.07.2012 г. № 584
Обобщающая налоговая консультация по определению суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения
В соответствии с пунктом 30.1 статьи 30 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) налоговая льгота — предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение плательщика налогов от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных пунктом 30.2 этой статьи.
Согласно пункту 30.5 статьи 30 Кодекса налоговые льготы, порядок и основания их предоставления устанавливаются с учетом требований законодательства Украины о защите экономической конкуренции исключительно этим Кодексом, решениями Верховной Рады Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления, принятыми в соответствии с этим Кодексом.
Суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом — плательщиком налогов. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины (пункт 30.6 статьи 30 Кодекса).
Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1233 (далее — Постановление КМУ № 1233), является обязательным для исполнения субъектами хозяйствования, которые в соответствии с Кодексом не уплачивают налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот.
В соответствии с Постановлением КМУ № 1233 субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет отчет о суммах налоговых льгот, который подается субъектом хозяйствования по месту его регистрации. В графах отчета указываются, в частности, код и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот в соответствии со справочником льгот, форма и порядок ведения которого утверждаются Государственной налоговой службой, а также сумма налоговых льгот всего и в государственный бюджет.
Освобождение от налогообложения прибыли определено статьями 154, 158 раздела III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса, а также подразделом 4 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса.
В соответствии с пунктом 152.11 статьи 152 Кодекса плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения налогом на прибыль, ведут отдельный учет дохода (прибыли), освобождаемого от налогообложения согласно нормам Кодекса, с учетом особенностей признания расходов, определенных пунктом 152.11 этой статьи.
Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения, осуществляется в приложении ПЗ к строке 09 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 20.10.2011 г. под № 1215/19953, с изменениями и дополнениями.
Вопрос. Каким образом осуществляется исчисление суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения?
Ответ. Сумма льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения рассчитывается по следующему алгоритму:
Сумма льготы = (Доходы от деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения - Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), относящаяся к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения - Другие расходы, относящиеся к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения) х размер ставки налога.
Заместитель директора Департамента налогообложения юридических лиц
— начальник Управления администрирования налога
на прибыль и налоговых платежей
Н. Хоцяновская
Комментарий редакции
Как известно, предоставление налоговой льготы требует соблюдения определенных условий и обязывает плательщика налога к ведению учета сумм, высвобождаемых вследствие этого (для плательщиков налога на прибыль такое обязательство предусмотрено п. 152.11 НК).
Комментируемой консультацией ГНСУ разъяснила порядок расчета налоговой льготы по налогу на прибыль, хотя он и так особых трудностей вызывать не должен был бы. В частности, выведена следующая формула расчета суммы такой льготы:
Σ л = (Д - Сс - Пр) х Сн, где
Σ л — сумма льготы;
Д — доходы от деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения;
Сс — себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), которая относится к деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения;
Пр — прочие расходы, которые относятся к деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения;
Сн — размер ставки налога*.
* В 2012 г. ставка налога на прибыль составляет 21 %.
Как видите, расчет льготы осуществляется согласно порядку определения объекта обложения налогом на прибыль, приведенному в ст. 134 НК. При этом отметим, что:
— доходы определяются согласно ст. 135 — 137 НК;
— себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и прочие расходы отчетного налогового периода определяются согласно ст. 138 — 143 НК.
При этом в состав расходов плательщиков налога, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли).
Сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения.
Если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибылей), подлежащих обложению налогом на прибыль на общих основаниях, расходы плательщика налога подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных. Аналогично происходит распределение расходов, одновременно связанных как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью.
Расчет суммы налоговой льготы на основании доходов, себестоимости товаров (работ, услуг), которая относится к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения и прочих расходов, осуществляется в приложении ПЗ к строке 09 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Основания для применения льгот по налогу на прибыль могут быть разными (они содержатся в ст. 154, 158 и подразд. 4 разд. XX НК). Перечень таких оснований в алфавитном порядке приводится в табл. 2 «Основания для применения льготы» приложения ПЗ к строке 09 налоговой декларации по налогу на прибыль. При наличии нескольких таких оснований учет доходов, себестоимости товаров (работ, услуг) и прочих расходов, полученных от ведения деятельности, подлежащей льготному налогообложению, ведется отдельно и в табл. 1 «Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения» приложения ПЗ к строке 09 налоговой декларации по налогу на прибыль отражается развернуто.
Александр Крук
