Регистрация плательщиком НДС
Предприятие желает добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС на основании ст. 182 НК. В налоговой, помимо регистрационного заявления плательщика НДС, требуют дополнительно предоставить документы, которые бы подтверждали факт осуществления налогооблагаемых операций. Правомерны ли действия работников налоговой службы?
Прежде всего следует отметить, что с 01.07.2012 г. в связи со вступлением в силу Закона № 4834 сняты ранее существовавшие ограничения по добровольной регистрации плательщиком НДС. Так, напомним, что прежде для того, чтобы получить статус добровольного плательщика НДС, лицу нужно было:
— либо как минимум 1 год проработать, осуществляя налогооблагаемые операции, и иметь за этот год поставки товаров/услуг другим плательщикам НДС не менее 50 % от общего объема поставок;
— либо иметь уставный капитал или балансовую стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) свыше 300 тыс. грн.
Теперь же законодатели вернулись к прежней системе. Те лица, которые осуществляют налогооблагаемые операции, но не достигли объема в 300 тыс грн., могут по своему желанию без каких либо условий по объемам поставок и статусу покупателей зарегистрироваться плательщиками НДС (п. 182.1 НК). Соответственно, теперь без каких-либо ограничений могут зарегистрироваться плательщиками НДС и вновь созданные субъекты хозяйствования. Правда, здесь нужно обратить внимание на формулировку п. 182.1 ст. 182 НК, которая предусматривает, что зарегистрироваться добровольным плательщиком может лицо, которое «осуществляет налогооблагаемые операции».
Поэтому, для того, чтобы формально выполнить все требования ст. 182 НК, лицу нужно осуществить как минимум одну налогооблагаемую операцию.
Отметим, что налогооблагаемой операцией считается операция, которая подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (п.п. 14.1.186 НК), т. е. облагается НДС по ставке 20 % или 0 %. Важно обратить внимание, что такими операциями считаются именно операции поставки (приобретение не в счет).
Теперь касательно подаваемых для регистрации документов. Согласно п. 183.1 НК лицо, принявшее решение о добровольной регистрации плательщиком НДС, подает в орган налоговой службы по своему местонахождению (месту проживания) регистрационное заявление (ф. № 1-ПДВ). Напомним, что в случае добровольной регистрации такое заявление подается не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого лицо будет считаться плательщиком НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных (п. 183.3 НК). При этом в Положении о регистрации плательщиков НДС (п. 3.8) указано, что:
«с целью подтверждения достоверности сведений об осуществлении лицом поставки товаров/услуг или соответствия лица требованиям, определенным <...> пунктом 182.1 статьи 182 <...>, такое лицо в соответствии с подпунктом 20.1.6 пункта 20.1 статьи 20 раздела I Кодекса, пункта 73.3 статьи 73 раздела II Кодекса подает в налоговый орган документы, подтверждающие такие сведения.
Таким образом, факт осуществления налогооблагаемой операции нужно подтвердить документально. Конкретного перечня документов, которые нужно подавать, Положение о регистрации плательщиком НДС не содержит. Но по разъяснениям, приведенным в ЕБНЗ (см. например, разъяснение в разд. 130.01), такими документами могут быть, например, копии выписок банка или справка банка о движении денежных средств, копии документов, подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ или предоставление услуг и т. п.
Здесь еще важно обратить внимание на то, что для целей НДС-регистрации учитываются только фактически осуществленные операции. Поэтому, к примеру, просто заключение договора не будет достаточным подтверждением факта осуществления налогооблагаемых операций.
