Переход на единый налог с уплатой НДС вновь созданным субъектом хозяйствования
Может ли вновь созданный предприниматель сразу стать плательщиком единого налога на ставке 3 % (7 %) с уплатой НДС?
Нет, не может.
Теперь объясним почему. Возможность вновь созданного физического лица — предпринимателя сразу перейти на уплату единого налога предусмотрена п.п. 298.1.2 НК. В отношении субъектов хозяйствования, избравших ставки единого налога, предусмотренные для 3 — 6 групп, в нем указано следующее:
«Зарегистрированные в установленном законом порядке субъекты хозяйствования (вновь созданные), которые в течение 10 дней со дня государственной регистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей — шестой групп, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации».
В то же время уплата единого налога по ставке 3 % (или 7 %) с уплатой НДС возможна только в том случае, если субъект хозяйствования зарегистрирован плательщиком НДС (п.п. 4 п. 293.8 НК), т. е. уже с первого дня своего пребывания на едином налоге он должен быть плательщиком НДС. Раз вновь созданные субъекты предпринимательской деятельности, желающие работать в 3 — 6 группе, считаются плательщиками единого налога со дня их госрегистрации (при условии своевременной подачи заявления), то теоретически, для того, чтобы иметь возможность уплачивать единый налог по ставке 3 % или 7 %, субъект хозяйствования должен быть и плательщиком НДС со дня госрегистрации, что невозможно. Ведь как минимум еще нужно соблюсти срок для подачи заявления на регистрацию плательщиком НДС, плюс еще 5 рабочих дней (с даты поступления регистрационного заявления) отводится на выдачу Свидетельства плательщика НДС. Кроме того, для того чтобы зарегистрироваться плательщиком НДС на добровольных началах, нужно осуществить хотя бы одну налогооблагаемую операцию.
Таким образом, сразу вновь созданный предприниматель перейти на единый налог с уплатой НДС не может. Как минимум до конца квартала, в котором произошла госрегистрация, ему придется доработать на ставке 5 % (10 %), а потом уже подать заявление (за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала) о переходе на уплату единого налога по ставке 3 % (или 7 %) с уплатой НДС.
Здесь также нужно учитывать такой нюанс. Если предприниматель регистрируется как субъект хозяйствования после 15 числа последнего календарного месяца квартала, то он не успеет подать заявление и на следующий квартал. Таким образом, он должен будет отработать на ставке единого налога 5 % (10 %) квартал регистрации и следующий квартал и только потом перейти на ставку 3 % (7 %) с уплатой НДС.
