Ошибки в ЕРНН
Как исправить ошибку, заключающуюся в несоответствии данных налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных, и той же налоговой накладной в бумажном виде?
В первую очередь еще раз напомним, что «извлечь» из ЕРНН неправильно оформленную налоговую накладную невозможно. На это обращали внимание налоговики в Обобщающей консультации № 127 от 16.02.2012 г.
В подобной ситуации ранее мы рекомендовали «обнулить» неправильные показатели налоговой накладной с помощью расчета корректировки (см. «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 11, с. 56). Однако недавно в ЕБНЗ появилось разъяснение (см. ниже), в котором налоговики указывают на то, что «ошибочную» налоговую накладную нужно оставить как есть, без никаких корректировок. Плательщик просто регистрирует «новую» правильно оформленную налоговую накладную (c новым порядковым номером), данные которой затем и будут переноситься в декларацию. При этом «новая» налоговая накладная должна быть зарегистрирована в ЕРНН не позднее истечения сроков для регистрации налоговых накладных (15 календарных дней, следующих за датой составления). А «ошибочную» налоговую накладную налоговики в любом случае выявят по результатам камеральной проверки, после чего плательщику будет направлен письменный запрос о подаче информации согласно п.п. 1 п. 73.3 НК. Если поставщик не предоставит пояснения о сути таких расхождений и их документальные подтверждения в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса, то у налоговиков появятся основания для проведения документальной внеплановой проверки. Приведем извлечение из консультации (раздел 130.22 ЕБНЗ).
Вопрос. Как плательщик налога в Едином реестре налоговых накладных может зарегистрировать правильно заполненную налоговую накладную, если в нем зарегистрирована с таким же номером налоговая накладная, содержащая ошибочные показатели, и отражается ли в реестре выданных и полученных налоговых накладных такая ошибочная налоговая накладная?
Ответ. <...> поскольку налоговая накладная, содержащая ошибочные показатели, не считается налоговым документом, то к ней не может быть выписан расчет корректировки, но она не подлежит изъятию из реестра выданных налоговых накладных продавца и не может быть включена в реестр полученных налоговых накладных покупателя.
Наличие в Едином реестре налоговой накладной с ошибками влечет расхождения между данными Единого реестра и суммой налоговых обязательств плательщика налога — продавца. Эти расхождения являются налоговой информацией, свидетельствующей о возможных нарушениях плательщиком налогов налогового законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы налоговой службы. Непредоставление пояснения о сути таких расхождений и документального подтверждения своих пояснений на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса является одним из обстоятельств, при наличии которого осуществляется документальная внеплановая проверка плательщика налога (п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НКУ).
При этом считаем, что не будет ошибкой, если налогоплательщик «обнулит» ошибочную налоговую накладную с помощью расчета корректировки к ней.
