ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности установлены П(С)БУ 10.
Налоговый учет безнадежной и сомнительной задолженности регламентирован ст. 159 НК.
Бухгалтерский учет. В соответствии с П(С)БУ 10 под дебиторской задолженностью понимают сумму задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. При этом дебиторы — это юридические и физические лица, которые в результате прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.
Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.
Для целей бухгалтерского учета дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам:
— долгосрочная дебиторская задолженность;
— текущая дебиторская задолженность, которая, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной задолженностью.
Под долгосрочной дебиторской задолженностью понимают сумму дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.
Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.
Сомнительный долг (сомнительная задолженность) — текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность в ее погашении должником.
Безнадежная дебиторская задолженность — текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.
Следует отметить, что дебиторская задолженность является активом предприятия. А как известно, активы отражаются в балансе, если существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод, связанных с их использованием, и их оценка может быть достоверно определена. С целью составления формы № 1 «Баланс» согласно П(С)БУ 2 дебиторскую задолженность распределяют по следующим статьям:
— долгосрочная дебиторская задолженность (строка 050);
— векселя полученные (строка 150);
— дебиторская задолженность за товары, работы, услуги (строки 160 — 162);
— дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (строка 170);
— дебиторская задолженность по выданным авансам (строка 180);
— дебиторская задолженность по начисленным доходам (строка 190);
— дебиторская задолженность по внутренним расчетам (строка 200);
— прочая текущая дебиторская задолженность (строка 210).
Налоговый учет. В налоговом учете термина «дебиторская задолженность» нет. Используют просто термин «задолженность». Причем классифицируют такую задолженность по следующим видам:
— безнадежная задолженность;
— сомнительная задолженность.
Определение термина «безнадежная задолженность» приведено в п.п. 14.1.11 НК.
Безнадежная задолженность — задолженность, соответствующая одному из таких признаков:
а) задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности;
б) просроченная задолженность, которая не погашена в результате недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;
в) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией;
г) задолженность, которая оказалась непогашенной в результате недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что другие действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не привели к полному покрытию задолженности;
г) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.
Согласно п.п. «г» п. п.138.10.6 НК в налоговом учете отражаются расходы на создание резерва сомнительной задолженности в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом п.п. 14.1.11 НК.
Урегулирование сомнительной и безнадежной задолженности осуществляется в соответствии с правилами, определенными в ст. 159 НК.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности в разрезе ее видов.
При этом более подробно остановимся на учете задолженности, по которой чаще всего возникают вопросы. И начнем мы с создания резерва сомнительных долгов по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.
