Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги (резерв сомнительных долгов)

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ЗА ТОВАРЫ, РАБОТЫ, УСЛУГИ (РЕЗЕРВ СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ)

Текущая дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. Зная величину резерва сомнительных долгов, чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности определяется как разница между суммой текущей дебиторской задолженности предприятия и суммой резерва.

Резерв сомнительных долгов создается в порядке, предусмотренном пп. 8 — 10 П(С)БУ 10, при наличии на дату баланса текущей дебиторской задолженности (кроме приобретенной и предназначенной для продажи), в отношении которой существует неуверенность ее погашения должником. Основанием для признания в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов является составленный предприятием первичный документ (расчет резерва) с указанием реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона о бухучете.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на эту же дату.

В соответствии с п. 8 П(С)БУ 10 величина резерва сомнительных долгов может определяться двумя методами:

— применение абсолютной суммы сомнительной задолженности. При использовании этого метода величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов. Применять данный метод целесообразнее предприятиям, у которых небольшое количество дебиторов, и поэтому есть возможность проанализировать платежеспособность каждого из них. Сумма сомнительной задолженности таких должников и будет являться резервом сомнительных долгов;

— применение коэффициента сомнительности, по которому величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности. При этом коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:

— определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе (способ удельного веса в чистом доходе);

— классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения (способ классификации дебиторской задолженности);

— определения среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет (способ среднего удельного веса).

Примеры определения величины размера сомнительных долгов приведены в приложении к П(С)БУ 10. Предприятие самостоятельно выбирает метод определения величины резерва сомнительных долгов в зависимости от вида дебиторской задолженности и наличия информации, необходимой для применения конкретного метода определения резерва сомнительных долгов. Для разных видов дебиторской задолженности (по задолженности за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги; под вексельную задолженность; по начисленным дивидендам, процентам, роялти, подлежащим получению в денежной форме и т. п.) могут применяться разные методы расчета резерва сомнительных долгов.

Выбранный метод определения величины резерва сомнительных долгов должен быть указан в примечаниях к годовой финансовой отчетности и зафиксирован в приказе об учетной политике.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете резерв сомнительной дебиторской задолженности отражается на счете 38 «Резерв сомнительных долгов».

Создание резерва сомнительных долгов отражается записью по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» в корреспонденции с кредитом счета 38 «Резерв сомнительных долгов».

Списание сомнительной задолженности за счет резерва отражается в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности, уменьшение начисленного резерва — в корреспонденции со счетом учета доходов. В случае недостаточности начисленного резерва безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги списывается в состав прочих операционных расходов (дебет субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги»). При этом доначисление резерва в связи с недостаточностью его величины не производится.

Возмещение ранее списанной дебиторской задолженности отражается путем увеличения дохода от прочей операционной деятельности (по кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов»).

Налоговый учет¹. В бухгалтерском учете сомнительная задолженность (сомнительный долг) влечет за собой создание резерва сомнительных долгов. Налоговая сомнительная задолженность влияет на налогооблагаемую прибыль, если по такой задолженности были приняты меры по ее взысканию или такая задолженность приобрела статус безнадежной (см. подраздел «Расчеты по претензиям» на с. 40). Создание же самого резерва сомнительных долгов пока еще не приводит ни к каким налоговым последствиям.

Сумма безнадежной дебиторской задолженности не превышает величину начисленного резерва сомнительных долгов

По состоянию на конец предшествующего отчетному года создан резерв сомнительных долгов в сумме 20000 грн. За отчетный период предприятием был отгружен товар на сумму 12600 грн. Покупатель товара условия договора не выполнил и товар не оплатил. Мер по взысканию дебиторской задолженности предприятие не принимало. В результате такая дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана за счет резерва сомнительных долгов.

Сумма безнадежной задолженности превышает величину начисленного резерва сомнительных долгов

По состоянию на конец предшествующего отчетному года создан резерв сомнительных долгов в сумме 20000 грн. За отчетный период предприятием был отгружен товар на сумму 72000 грн. Покупатель товара условия договора не выполнил и товар не оплатил. В результате такая дебиторская задолженность была признана безнадежной.

Сумма безнадежной задолженности не превышает величину начисленного резерва сомнительных долгов и впоследствии покупатель-должник полностью погашает свою задолженность

По состоянию на конец предшествующего отчетному года создан резерв сомнительных долгов в сумме 20000 грн. За отчетный период предприятием был отгружен товар на сумму 12600 грн. Покупатель товара условия договора не выполнил и товар не оплатил. В результате такая дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана за счет резерва сомнительных долгов. Впоследствии покупатель-должник полностью погашает свою задолженность.