Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (резерв сумнівних боргів)

ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ

ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА ТОВАРИ, РОБОТИ, ПОСЛУГИ (РЕЗЕРВ СУМНІВНИХ БОРГІВ)

Поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи послуги, що є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), уключається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів. Знаючи величину резерву сумнівних боргів, чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості визначається як різниця між сумою поточної дебіторської заборгованості підприємства та сумою резерву.

Резерв сумнівних боргів створюється в порядку, передбаченому п. 8 — 10 П(С)БО 10, за наявності на дату балансу поточної дебіторської заборгованості (крім придбаної та призначеної для продажу), щодо якої існує невпевненість її погашення боржником. Підставою для визнання в бухгалтерському обліку резерву сумнівних боргів є складений підприємством первинний документ (розрахунок резерву) із зазначенням реквізитів, передбачених ст. 9 Закону про бухоблік.

Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більше, ніж сума дебіторської заборгованості на цю саму дату.

Відповідно до п. 8 П(С)БО 10 величина резерву сумнівних боргів може визначатися двома методами:

— застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості. При використанні цього методу величина резерву визначається на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів. Застосовувати цей метод доцільніше підприємствам, в яких невелика кількість дебіторів, і тому є можливість проаналізувати платоспроможність кожного з них. Сума сумнівної заборгованості таких боржників і буде резервом сумнівних боргів;

— застосування коефіцієнта сумнівності, за яким величина резерву розраховується множенням суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності. При цьому коефіцієнт сумнівності може розраховуватися такими способами:

— визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході (спосіб питомої ваги в чистому доході);

— класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення (спосіб класифікації дебіторської заборгованості);

— визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості в сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3 — 5 років (спосіб середньої питомої ваги).

Приклади визначення величини розміру сумнівних боргів наведено в додатку до П(С)БО 10. Підприємство самостійно обирає метод визначення величини резерву сумнівних боргів залежно від виду дебіторської заборгованості та наявності інформації, необхідної для застосування конкретного методу визначення резерву сумнівних боргів. Для різних видів дебіторської заборгованості (за заборгованістю за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги; під вексельну заборгованість; за нарахованими дивідендами, відсотками, роялті, що підлягають отриманню у грошовій формі тощо) можуть застосовуватися різні методи розрахунку резерву сумнівних боргів.

Обраний метод визначення величини резерву сумнівних боргів має бути зазначено у примітках до річної фінансової звітності та зафіксовано в наказі про облікову політику.

Бухгалтерський облік. У бухгалтерському обліку резерв сумнівної дебіторської заборгованості відображається на рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів».

Створення резерву сумнівних боргів відображається записом за дебетом субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» у кореспонденції з кредитом рахунка 38 «Резерв сумнівних боргів».

Списання сумнівної заборгованості за рахунок резерву відображається в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості, зменшення нарахованого резерву — у кореспонденції з рахунком обліку доходів. У разі недостатності нарахованого резерву безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується до складу інших операційних витрат (дебет субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги»). При цьому донарахування резерву у зв’язку з недостатністю його величини не здійснюється.

Відшкодування раніше списаної дебіторської заборгованості відображається шляхом збільшення доходу від іншої операційної діяльності (за кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів»).

Податковий облік¹.У бухгалтерському обліку сумнівна заборгованість (сумнівний борг) тягне за собою створення резерву сумнівних боргів. Податкова сумнівна заборгованість впливає на оподатковуваний прибуток, якщо за такою заборгованістю було вжито заходів з її стягнення або така заборгованість набула статусу безнадійної (див. підрозділ «Розрахунки за претензіями» на с. 39). Створення ж самого резерву сумнівних боргів поки не призводить до жодних податкових наслідків.

Сума безнадійної дебіторської заборгованості не перевищує величини нарахованого резерву сумнівних боргів

Станом на кінець року, що передує звітному, створено резерв сумнівних боргів у сумі 20000 грн. За звітний період підприємством було відвантажено товар на суму 12600 грн. Покупець товару умови договору не виконав і товар не сплатив. Заходів щодо стягнення дебіторської заборгованості підприємство не вживало. У результаті така дебіторська заборгованість була визнана безнадійною та списана за рахунок резерву сумнівних боргів.

Сума безнадійної заборгованості перевищує величину нарахованого резерву сумнівних боргів

Станом на кінець року, що передує звітному, створено резерв сумнівних боргів у сумі 20000 грн. За звітний період підприємством було відвантажено товар на суму 72000 грн. Покупець товару умови договору не виконав і товар не оплатив. У результаті таку дебіторську заборгованість було визнано безнадійною.

Сума безнадійної заборгованості не перевищує величину нарахованого резерву сумнівних боргів, і згодом покупець-боржник повністю погашає свою заборгованість

Станом на кінець року, що передує звітному, створено резерв сумнівних боргів у сумі 20000 грн. За звітний період підприємством було відвантажено товар на суму 12600 грн. Покупець товару умови договору не виконав і товар не оплатив. У результаті таку дебіторську заборгованість було визнано безнадійною та списано за рахунок резерву сумнівних боргів. Згодом покупець-боржник повністю погашає свою заборгованість.