Векселя полученные

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

ВЕКСЕЛЯ ПОЛУЧЕННЫЕ

Вексель — ценная бумага, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму собственнику векселя (векселедержателю) (ст. 14 Закона о ценных бумагах). Как видно из определения, вексель, с одной стороны, представляет собой безусловное денежное обязательство и является средством платежа, а с другой — является ценной бумагой.

Векселя бывают двух видов: простые и переводные. Унифицированный закон о векселях не содержит определений простого векселя и переводного векселя, а содержит только перечень реквизитов, которые должны быть указаны в документе, чтобы тот имел силу простого или переводного векселя.

Основное же отличие простого от переводного векселя состоит в количестве участников операции. В случае использования простого векселя их двое: лицо, которое обязуется выплатить определенную сумму денег (должник), и лицо, в чью пользу должник обязался уплатить деньги (векселедержатель). Простой вексель выписывается и подписывается должником (векселедателем). При этом изначально предполагается, что плательщиком по векселю является его векселедатель.

В случае использования переводного векселя появляется третья фигура — плательщик по векселю (трассат). Переводной вексель (тратта) выписывается и подписывается кредитором (трассантом) и содержит предложение должнику векселедателя (трассату) уплатить в указанный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу — векселедержателю (ремитенту — кредитору трассанта). Таким образом, векселедатель (трассант) для плательщика по векселю (трассата) выступает кредитором, а для векселедержателя — должником. Плательщику предлагается погасить в счет его задолженности перед векселедателем задолженность последнего перед векселедержателем. Таким образом, смысл переводного векселя состоит в том, что векселедатель назначает плательщиком по векселю своего должника, т. е. в отличие от простого векселя векселедатель и плательщик по переводному векселю не совпадают.

Правила налогового и бухгалтерского учета для каждой стороны вексельного обращения разные. Сторонами вексельного обращения являются — векселедатель (лицо, выдавшее вексель) и векселедержатель (получатель векселя). При этом, как правило, векселедатель и плательщик по векселю — одно и то же лицо (в случае переводного векселя эти стороны, как отмечалось, не совпадают). Мы остановимся только на учете полученных векселей.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете согласно Инструкции № 291 векселя полученные учитываются на следующих счетах (субсчетах):

34 «Краткосрочные векселя полученные», который имеет два субсчета:

341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте»;

342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте»;

182 «Долгосрочные векселя полученные» (Инструкцией № 291 не предусмотрено открытие субсчетов в иностранной и национальной валюте).

На счете 34 «Краткосрочные векселя полученные» по дебету вышеуказанных субсчетов отражают получение векселей за проданные товары (работы, услуги). По кредиту — получение средств в погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской задолженности, продажа векселя третьей стороне и т. п. Отметим, что для переводных векселей можно создать два субсчета второго порядка 3411 «Переводные векселя полученные, но не акцептованные» и 3412 «Переводные векселя полученные и акцептованные».

Аналитический учет на счете 34 «Краткосрочные векселя полученные» ведется по каждому полученному векселю.

На субсчете 182 «Долгосрочные векселя полученные» ведется учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной задолженности, определение которой дано в П(С)БУ 10. То есть тех векселей, которые получены в обеспечение дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и такая задолженность будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

В Балансе предприятия (форма № 1) полученные векселя, в зависимости от срока погашения, отражаются в таких строках:

«Векселя полученные» (строка 150 Баланса) — краткосрочные векселя;

«Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 050 Баланса) — долгосрочные векселя.

Векселя, приобретенные за денежные средства, отражаются на счетах:

14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» (строка 045 Баланса);

35 «Текущие финансовые инвестиции», субсчет 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» (строка 220 Баланса).

Налоговый учет. В целях налогового учета операции с векселями относятся к операциям особого вида. В НК есть специальная норма — п. 153.8 «Налогообложение операций по торговле ценными бумагами и иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами». Согласно этой норме налогоплательщик вместо привычных доходов и расходов должен вести отдельный «ценнобумажный» учет доходов и расходов. Такой учет финансовых результатов операций с ценными бумагами ведется по отдельным видам ценных бумаг: акциям и другим корпоративным правам, облигациям, векселям, ипотечным сертификатам (ипотечным сертификатам участия и ипотечным сертификатам с фиксированной доходностью), сертификатам фондов операций с недвижимостью, прочим ценным бумагам и деривативам. В налоговом учете отражается только итоговый положительный финансовый результат — прибыль от операций с ценными бумагами, которая рассчитывается как сумма прибылей от операций с ценными бумагами каждого вида и включается по итогам отчетного периода в состав прочих доходов (строки 03.20 и 03.21 приложения IД к Декларации по налогу на прибыль).

Учет «ценнобумажных» доходов и расходов в течение отчетного года ведется нарастающим итогом в приложении ЦП к Декларации по налогу на прибыль предприятия. В случае если по итогам года по какому-либо виду ценных бумаг (в нашем случае это векселя) получен убыток, то он переносится в уменьшение финансового результата по такому же виду ценных бумаг будущих отчетных периодов и прибыль, полученную по другим видам ценных бумаг, не уменьшает.

Согласно п. 189.7 НК в случае, если налогоплательщик осуществляет операции по поставке товаров/услуг, которые являются объектом налогообложения согласно ст. 185 НК, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому плательщику налога в форме простого или переводного векселя, или других долговых инструментов (далее — вексель), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость, определенная в порядке, установленном п. 188.1 НК, без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя, а по процентным векселям — такая договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.

Согласно п. 189.8 НК на номинал векселя, в том числе без учета дисконтов или с учетом процентов, налоговые обязательства не начисляются. Кроме этого, существует и п.п. 196.1.1 НК, выводящий из-под объекта налогообложения операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продаже (погашению, выкупу) за денежные средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности.

Таким образом, выдача векселя в качестве обеспечения или подтверждения задолженности векселедателя в целях налогообложения не являются объектом обложения НДС. Соответственно в налоговом учете сторон данная операция не будет иметь никаких налоговых последствий. Если погашение векселя осуществляется в неденежной форме (встречной поставкой товаров/услуг), то базой обложения НДС будет являться договорная стоимость таких товаров (услуг), но не ниже обычных цен (п. 188.1 НК). При этом:

— по беспроцентным векселям — без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя;

— по процентным векселям — увеличенная на сумму процентов, которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.

Что касается обложения налогом на прибыль процентных векселей, то согласно п.п. 153.4.3 НК векселедатель включает суммы процентов в состав расходов в налоговом периоде, в течение которого осуществлена или должна была осуществляться выплата таких процентов. Следовательно, векселедержатель одновременно включает аналогичные суммы в состав доходов.

Получение и погашение простого и переводного векселей

Предприятие реализовало товар на 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.) первоначальной стоимостью 43000 грн. В счет погашения задолженности покупатель передал краткосрочный вексель, номинальная стоимость которого 60000 грн. По истечении указанного в векселе срока он предъявляется к платежу и погашается денежными средствами.

Рассмотрим порядок отражения операций по получению и погашению простого и переводного векселя.

Продажа векселя по цене ниже номинальной

Предприятие реализовало товар на 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.) первоначальной стоимостью 43000 грн. В счет погашения задолженности покупатель передал краткосрочный вексель, номинальная стоимость которого 60000 грн. Полученный вексель был продан за 45000 грн. (по цене ниже номинальной).

Получение и погашение процентного векселя

Предприятие реализовало товар на 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.) первоначальной стоимостью 43000 грн. В счет погашения задолженности покупатель передал краткосрочный вексель, номинальная стоимость которого 60000 грн. По истечении указанного в векселе срока он предъявляется к платежу и погашается денежными средствами. Вексель процентный — проценты начисляются по предъявлении векселя к платежу в сумме 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.).

Выкуп векселя с дисконтом

Предприятие реализовало товар на 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.) первоначальной стоимостью 43000 грн. За отгруженный товар предприятие получило вексель. Номинальная стоимость краткосрочного векселя — 60000 грн.
Не дожидаясь конечного срока предъявления векселя к платежу, векселедержатель досрочно обращается к векселедателю с предложением погасить вексель. Денежные средства, полученные за вексель, равняются 55000 грн. (дисконт составил 5000 грн.)

Погашение векселя в неденежной форме

Предприятие реализовало товар на 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.) первоначальной стоимостью 43000 грн. В счет погашения задолженности покупатель передал краткосрочный вексель, номинальная стоимость которого 60000 грн. Полученный вексель был передан предприятию «А» в обеспечение возникшей кредиторской задолженности за полученные товары в сумме 60120 грн. (в том числе НДС — 10020 грн.).

Покупка векселя у торговца ценными бумагами

Предприятие приобрело у торговца ценными бумагами вексель номинальной стоимостью 60000 грн.