Прочая дебиторская задолженность

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

ПРОЧАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Расчеты по выданным авансам

Дебиторская задолженность по выданным авансам возникает в момент перечисления продавцу денежных средств или осуществления другого вида компенсации, приобретаемых активов. При этом дебиторская задолженность по выданным авансам включает всю стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), включая НДС, акцизный налог и другие налоги и сборы.

Бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет расчетов по выданным авансам ведется на субсчете 371 «Расчеты по выданным авансам».

По дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам» отражаются суммы предварительных оплат поставщикам и подрядчикам под поставку продукции, выполнение работ, предоставление услуг, по кредиту субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам» отражается сумма зачета за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности, полностью или частично выполненные (предоставленные) работы (услуги), а также суммы возвращенных поставщиками и подрядчиками авансов.

На субсчете 371 должно быть только дебетовое сальдо, которое погашается путем зачета с кредиторской задолженностью перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги, числящейся по кредиту счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет расчетов по выданным авансам ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Налоговый учет. Согласно п.п. 14.1.27 НК расходы — сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, в результате чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником).

По требованиям п. 138.4 НК расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Прочие расходы по нормам п. 138.5 НК признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета, с учетом следующего:

— датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу и сбору;

— датой увеличения расходов плательщика налога от осуществления кредитно-депозитных операций, в том числе субординированного долга, является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов)), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.

— расходы, понесенные плательщиком налога, в виде благотворительных или других взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг) в неприбыльные организации, которые согласно нормам разд. III НК учитываются для определения объекта налогообложения плательщика налога, включаются в состав расходов по дате фактического перечисления таких взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг).

При формировании расходов необходимо помнить об ограничениях, установленных ст. 139 и 140 НК.

Налоговый кредит формируется из сумм НДС, уплаченных в составе аванса в связи с приобретением товаров и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога. Включаются в состав налогового кредита суммы НДС только при наличии налоговых накладных (других подобных документов согласно п. 201.11 НК).

Перечисление предоплаты плательщику налога на прибыль за основные средства

Предприятие на условиях предварительной оплаты приобрело компьютер. Затраты предприятия на транспортировку компьютера составили 60 грн. (в том числе НДС — 10 грн.). Стоимость компьютера — 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

Перечисление предоплаты «нестандартному» контрагенту за товар

Предприятие на условиях предварительной оплаты приобрело товар. Поставщиком товара является плательщик единого налога по ставке 3 % (плательщик НДС). Стоимость товара — 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).

Перечисление предоплаты за товар плательщику налога на прибыль на общих основаниях

Предприятие на условиях предварительной оплаты приобрело товар. Поставщик товара является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях (статус поставщика указан в договоре). Стоимость товара — 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).

Перечисление предоплаты плательщику налога на прибыль за ГСМ неплательщиком НДС

Предприятие на условиях предварительной оплаты приобрело бензин для легкового автомобиля. Поставщик является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях (статус поставщика указан в договоре). Стоимость бензина — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). Покупатель не является плательщиком НДС.

Расчеты по начисленным доходам

Дебиторская задолженность по начисленным доходам представляет собой сумму начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п., подлежащих поступлению.

Бухгалтерский учет. Для учета расчетов по начисленным доходам Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 373 «Расчеты по начисленным доходам». По дебету данного субсчета отражается возникновение дебиторской задолженности по начисленным процентам, дивидендам, роялти и др., подлежащим получению, а по кредиту — ее погашение или списание. Сальдо по субсчету 373 отражает дебиторскую задолженность перед предприятием по начисленным в его пользу процентам, дивидендам, роялти и т. п.

Аналитический учет на субсчете 373 «Расчеты по начисленным доходам» ведется по каждому дебитору, по видам начисленных доходов, по срокам их получения.

Определения таких видов доходов, как дивиденды, проценты и роялти, приведены в п. 4
П(С)БУ 15.

Дивиденды — часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) согласно доле их участия в собственном капитале предприятия. Таким образом, на субсчете 373 отражается дебиторская задолженность по дивидендам, возникшая в результате финансовой деятельности предприятия и приобретения им акций, прочих долговых обязательств, а также долей в уставном капитале других предприятий.

Дебиторская задолженность по начисленным дивидендам признается активом в периоде принятия решения об их выплате.

Проценты — плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм задолженности предприятию, т. е. на субсчете 373 отражается сумма процентов по облигациям, казначейским обязательствам или сберегательным (депозитным) сертификатам. Кроме того, на данном субсчете учитывается сумма процентов, подлежащих получению предприятием, от осуществления им деятельности по продаже товаров (работ, услуг) в кредит или в рассрочку.

Дебиторская задолженность по процентам признается в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами.

Роялти — любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским или смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

Роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего договора.

Налоговый учет. В налоговом учете доходы, полученные в виде дивидендов (п.п. 14.1.49 НК), роялти (п.п. 14.1.225 НК), процентов (п.п. 14.1.206 НК), относятся к так называемым «пассивным доходам».

Согласно п.п. 153.3.6 НК юридические лица — резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов). Если дивиденды получаются плательщиком налога — резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то плательщик налога включает сумму полученных дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, которые находятся под его контролем в соответствии с п.п. 14.1.159 НК и не являются нерезидентами, которые имеют оффшорный статус) в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.

Проценты. Согласно п. 137.8 НК датой получения доходов плательщика налога от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.

Что же касается НДС у покупателя, то право на налоговый кредит в части суммы НДС, исчисленной исходя из размера процентов по товарному кредиту, обусловленных договором, определяется по дате «первого события».

Роялти. В соответствии с п.п. 135.5.1 НК роялти включаются в состав прочих доходов плательщика налога, который их получает. При этом выплата роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом, не является объектом обложения НДС (п.п. 196.1.6 НК). Таким образом, если придерживаться точки зрения, что выплачиваемые суммы в налоговом учете являются роялти, то налоговые обязательства возникать не будут.

Получение дивидендов

Учредитель — юридическое лицо по итогам года получил от предприятия-эмитента (резидента) дивиденды в сумме 18000 грн.:

— на текущий счет;

— в неденежной форме — товаром.

Проценты по депозитному договору

Предприятие заключило договор срочного банковского вклада на сумму 6000 грн. сроком на 6 месяцев с 1 января по 30 июня. По договору начисление процентов осуществляется ежеквартально — 28 числа последнего месяца квартала. Выплата процентов — по окончании срока депозитного договора.

Сумма процентов, начисленных по депозитному договору, составляет:

28 марта — 237 грн.;

28 июня — 245 грн.

Проценты по товарному кредиту

Предприятие заключило договор купли-продажи товара на условиях рассрочки платежа. Продажная стоимость товара составляет 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.), себестоимость — 4300 грн. Согласно договору до получения товара предприятие-покупатель обязано перечислить первоначальный взнос в размере 20 % его стоимости, т. е. 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). За рассрочку платежа ежемесячно начисляются проценты в сумме 279 грн. (в том числе НДС 20 % — 46,50 грн.).

Расчеты по претензиям

Претензионный порядок досудебного урегулирования споров регламентирован ХПК. Срок предъявления претензий не установлен, т. е. такая претензия может быть предъявлена в любой момент в случае нарушения прав (просрочки оплаты или предоставления другого вида компенсации задолженности). Претензия подлежит рассмотрению в месячный срок, который исчисляется со дня получения претензии. За необоснованное списание в бесспорном порядке претензионной суммы виновная сторона выплачивает другой стороне штраф в размере 10 % от списанной суммы. Но надо иметь в виду, что в случае истечения срока исковой давности суд вправе отказать в приеме искового заявления, и если претензия не будет признана, принудительно взыскать задолженность будет невозможно.

Бухгалтерский учет. Учет расчетов по претензиям, которые предъявлены поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, ведется на субсчете 374 «Расчеты по претензиям». К начислению принимаются претензии, признанные плательщиком или удовлетворенные судом. При этом суммы предъявленных поставщикам и подрядчикам, а также другим юридическим и физическим лицам претензий учитываются на этом субсчете до тех пор, пока не будут погашены должником или списаны в установленном порядке.

На субсчете 374 ведется не только учет расчетов по претензиям, предъявленным покупателям, подрядчикам, а также по предъявленным и признанным штрафам, пене, неустойкам.

Налоговый учет. Порядок урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности определен ст. 159 НК. Дебиторская сомнительная или безнадежная задолженность может возникнуть как у продавца (работ, услуг), так и у покупателя.

У покупателя-кредитора дебиторская задолженность может возникнуть, когда была перечислена предоплата, а срок поставки товаров (работ, услуг) был нарушен. Согласно абз. «г» п.п. 138.10.6 НК безнадежную дебиторскую задолженность можно отнести в состав расходов в составе расходов на создание резерва сомнительных долгов. Те суммы безнадежной дебиторской задолженности, в отношении которых не создан или не может быть создан резерв сомнительных долгов (например, задолженность по поставке товаров (работ, услуг) в счет уплаченного аванса), включаются в расходы на основании п.п. 138.12.2 НК.

В НК нет прямой нормы, требующей исключить сумму НДС из состава налогового кредита по выданной предоплате. Но уменьшить налоговый кредит необходимо на том основании, что товары (услуги) так и не были получены покупателем, а, как известно, право на налоговый кредит возникает по уплаченной сумме налога в связи с приобретением товаров (услуг, основных средств). Уменьшение налогового кредита производится на основании выписанного продавцом расчета корректировки к налоговой накладной.

У продавца-кредитора дебиторская задолженность может возникнуть, когда продавец отгрузил товар (выполнил работы, предоставил услуги), а сроки оплаты покупателем были нарушены.

Право на уменьшение доходов с одновременным уменьшением расходов до признания задолженности безнадежной возникает, если продавец товаров, работ, услуг осуществил меры по урегулированию задолженности в соответствии с п.п. 159.1.1 НК:

— обратился в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве либо о взыскании заложенного им имущества;

или

— по представлению продавца нотариус совершил исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или о взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

При этом сумма дохода продавца уменьшается на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, а сумма расходов — на сумму себестоимости таких реализованных товаров, работ, услуг. В декларации по налогу на прибыль предприятия сумма уменьшения дохода отражается в строке 03.11 приложения IД с заполнением приложения СБ. Приложение СБ подается отдельно по каждому договору, по которому урегулировалась сомнительная (безнадежная) задолженность. А сумма уменьшения расходов отражается в строке 06.4.24 приложения IВ также со знаком «-».

Если продавец не воспользовался правом уменьшения дохода и расходов до истечения срока исковой давности, то согласно п.п. 138.10.6 НК и п.п. 138.12.2 НК в состав расходов будет включена сумма безнадежной задолженности. Это означает, что в состав расходов следует отнести и сумму НДС, входящую в стоимость отгруженного товара и соответственно являющуюся частью безнадежной задолженности.

НК не дает права продавцу корректировать налоговые обязательства по сомнительной или безнадежной задолженности. Если продавец так и не получит «живых» денег или компенсации за товар, то налоговые обязательства откорректировать будет нельзя. У покупателя при этом остается право на налоговый кредит, который не подлежит корректировке.

Иск покупателя удовлетворен полностью

Покупатель товара в рамках договора купли-продажи осуществляет предварительную оплату продавцу в сумме 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Продавец без согласования с покупателем задерживает поставку. Кредитор-покупатель подал иск в суд о взыскании дебиторской задолженности. Иск удовлетворен. Дебиторская задолженность погашена продавцом полностью в сумме 12000 грн. перечислением денежных средств на текущий счет покупателя.

Иск покупателя удовлетворен полностью. Дебиторская задолженность погашена товаром

Покупатель товара в рамках договора купли-продажи осуществляет предварительную оплату продавцу в сумме 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Продавец без согласования с покупателем задерживает поставку. Кредитор-покупатель подал иск в суд о взыскании дебиторской задолженности. Иск удовлетворен. Дебиторская задолженность погашена — поставлен товар.

Иск покупателя не удовлетворен. Дебиторская задолженность не погашена

Покупатель товара в рамках договора купли-продажи осуществляет предварительную оплату продавцу в сумме 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Продавец без согласования с покупателем задерживает поставку. Кредитор-покупатель подал иск в суд о взыскании дебиторской задолженности. Иск не удовлетворен. Дебиторская задолженность не погашена.

Иск покупателя удовлетворен частично. Часть дебиторской задолженности погашена поставкой материалов

Покупатель материалов в рамках договора купли-продажи осуществляет предварительную оплату продавцу в сумме 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Продавец без согласования с покупателем задерживает поставку. Кредитор-покупатель подал иск в суд о взыскании дебиторской задолженности. Иск удовлетворен частично. Часть дебиторской задолженности погашена поставкой материалов.

Покупатель не предпринимал никаких мер по взысканию дебиторской задолженности

Покупатель товара в рамках договора купли-продажи осуществляет предварительную оплату продавцу в сумме 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Продавец без согласования с покупателем задерживает поставку. Кредитор-покупатель не предпринимал никаких мер по взысканию дебиторской задолженности. По истечении срока исковой давности задолженность не погашена и подлежит списанию.

Иск продавца не удовлетворен. Задолженность не была погашена должником

Продавец отгрузил товар в рамках договора купли-продажи на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Покупатель без согласования с продавцом задерживает оплату. Кредитор-продавец подал иск в суд. Иск не удовлетворен. Задолженность не была погашена должником. По истечении срока исковой давности продавец принимает решение о списании задолженности.

Продавец не предпринимал никаких мер по взысканию задолженности

Продавец отгрузил товар в рамках договора купли-продажи на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Покупатель без согласования с продавцом задерживает оплату.

Расчеты по возмещению причиненного ущерба

Отражение сумм сверхнормативных недостач в учете (бухгалтерском и налоговом) в случае выявления виновного лица имеет свои особенности. Виновное лицо можно считать выявленным только в том случае, если им признана своя вина или его вина установлена по решению суда. Размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется путем проведения независимой оценки в соответствии с национальными стандартами оценки. В случае определения размера убытков, которые привели к причинению имущественного ущерба государству, территориальной громаде или субъекту хозяйствования с государственной (коммунальной) долей в уставном капитале, размер убытков определяется в соответствии с методикой оценки имущества, утвержденной Кабинетом Министров Украины (п. 2 Порядка № 116).

Из сумм, взысканных в соответствии с Порядком № 116, осуществляется возмещение убытков, нанесенных предприятию, учреждению и организации с учетом фактических расходов предприятия на восстановление поврежденных или приобретение новых материальных ценностей и стоимости работ по их восстановлению. Остаток средств перечисляется в государственный бюджет.

Бухгалтерский учет. Для учета расчетов по возмещению причиненного предприятию ущерба в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновник выявлен, предназначен субсчет 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба».

По дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» отражается сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или хищением, определенная в соответствии с действующим законодательством и отнесенная на виновных лиц.

Погашение виновным лицом причиненных предприятию убытков или списание дебиторской задолженности в случае неплатежеспособности виновного лица отражается по кредиту субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба».

Следует отметить, что на субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» суммы убытков предприятия отражаются лишь в случае выявления виновного в них лица. При этом виновное лицо считается выявленным только в том случае, если им признана своя вина или его вина установлена по решению суда.

Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется отдельно по каждому виновному лицу.

Налоговый учет. При выявлении недостачи сверх норм естественной убыли собственник товара не списывает сумму такой недостачи в состав расходов.

Сумма налогового кредита, приходящаяся на потери ТМЦ в пределах норм естественной убыли, также не корректируется (не уменьшается). А сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС в составе суммы определенной сверх норм естественной убыли корректируется в связи с «нехозяйственностью» ТМЦ (п. 198.3 НК) через начисление налоговых обязательств по НДС по стоимости не ниже цены их приобретения (п. 189.1 НК).

При установлении виновного лица и получении от него возмещения за причиненный ущерб сумму такого возмещения не нужно отражать в составе доходов предприятия на основании п.п. 136.1.5 НК. Согласно данному подпункту не включается в состав доходов сумма компенсации прямых убытков предприятия, если такие потери ранее не были включены предприятием в состав расходов.

Недостача материалов

В результате инвентаризации на складе предприятия обнаружена недостача материалов на сумму 540 грн. (без учета НДС). Из суммы выявленной недостачи: материалы в сумме 40 грн. представляют собой потери в пределах норм естественной убыли, а в сумме 500 грн. — сверх норм естественной убыли.

Материально ответственное лицо признало себя виновным в нанесении предприятию материального ущерба и привлечено к материальной ответственности. Сумма сверхнормативной недостачи погашается материально ответственным лицом путем внесения подлежащей возмещению суммы в кассу предприятия. Сумма в пределах норм естественной убыли списана на расходы деятельности предприятия.

Недостача объектов основных средств

При проведении инвентаризации была обнаружена недостача телефонного аппарата, остаточная стоимость которого составляет 120 грн. Сумма начисленного износа — 400 грн. Виновное в недостаче лицо установлено.

Сумма налогового кредита, приходящаяся на остаточную стоимость телефонного аппарата, — 24 грн. (120 грн. х 20 % : 100 %). Абзацем вторым п. 189.9 НК оговорены случаи, когда начислять НДС при ликвидации основных средств не нужно. Так, НДС при ликвидации основных средств не начисляется, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных средств.

Недостача товаров в розничной сети

При инвентаризации на предприятии розничной торговли обнаружена недостача товаров на сумму 120 грн. Недостача сверх норм естественной убыли. Сумма торговой наценки, приходящейся на недостающий товар, определена расчетным путем и составила 30 грн. Виновником недостачи является материально ответственное лицо, которое возместило причиненный ущерб путем внесения денежных средств в кассу предприятия.

Недостача товара, находящегося на ответственном хранении

У предприятия на складе находится товар на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.), полученный на ответственное хранение по договору от другого юридического лица. В ходе инвентаризации выявлена недостача этого товара на сумму 138 грн. (48 грн. — в пределах норм естественной убыли; 90 грн. — сверх норм естественной убыли). Виновные лица не установлены. В качестве компенсации стоимости товара сверх норм естественной убыли денежные средства перечислены на текущий счет собственника.

Расчеты с прочими дебиторами

Задолженность дебиторов предприятия, которая не была включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов предприятия, относится к прочей текущей дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет. Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

На данном субсчете отражаются расчеты по операциям, учет которых не отражается на других субсчетах счета 37 «Расчеты с прочими дебиторами», а именно:

— расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица);

— все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами). К таким расчетам, в частности, относятся: расчеты по выдаче и погашению ссуд; расчеты по задолженности за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, состоящих на балансе предприятия; оплата телефонных переговоров работников; расходы на оплату их обучения и др.;

— со сторонними организациями за различного рода работы, услуги, стоимость которых зачисляется в состав общепроизводственных, административных расходов, расходов на сбыт и т. д.;

— расчеты с квартиросъемщиками;

— другие виды расчетов.

Аналитический учет по субсчету 377 «Расчеты с прочими дебиторами» ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Налоговый учет. В налоговом учете отражение операций по расчетам с прочими дебиторами зависит от вида хозяйственной операции. Подробнее об этом мы писали в разделе «Расчеты по выданным авансам».

Ссуда работнику предприятия

Согласно договору работнику предприятия выдана беспроцентная ссуда, средствами полученными с текущего счета предприятия в банке, в сумме 1200 грн. Ссуда погашается в течение 12 месяцев.