РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Предприятия в своей хозяйственной деятельности могут осуществлять расходы в текущем отчетном периоде, которые подлежат отнесению на расходы в будущих отчетных периодах.
К таким расходам относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; с освоением новых производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса; оплата торгового патента; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п.
Бухгалтерский учет. Для учета расходов будущих периодов Инструкцией № 291 предусмотрен счет 39 «Расходы будущих периодов» . По дебету данного счета отражается накопление расходов будущих периодов, а по кредиту — их списание (распределение) и включение в состав:
— себестоимости произведенной продукции (если они непосредственно связаны с производством определенной продукции);
— общепроизводственных расходов (если их нельзя отнести к конкретному виду продукции, но такие расходы носят производственный характер);
— расходов отчетного периода (административных, сбытовых или прочих операционных).
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по их видам.
Налоговый учет. В налоговом учете накопление расходов будущих периодов не отражается. А списание или распределение зависит от вида хозяйственной операции.
Подписка на периодические издания
Предприятие в декабре перечислило предоплату за годовую подписку бухгалтерского журнала в сумме 720 грн. (без НДС согласно п.п. 197.1.25 НК).
Распределение понесенных расходов осуществляется ежемесячно, по мере получения периодических изданий.
| Период | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
| Дебет | Кредит | Сумма | Доходы | Расходы | Строка декларации по налогу на прибыль или приложения к ней | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Декабрь | Перечислена сумма предоплаты за годовую подписку на следующий календарный год | 371 | 311 | 720,00 | — | — | — |
| Отнесена сумма предоплаты на расходы будущих периодов | 39 | 371 | 720,00 | — | — | — | |
| Январь, февраль и т. д. | Включена в расходы стоимость полученного журнала за текущий месяц | 92 | 39 | 60,00* | — | 60,00 | 06.4.36 приложения IВ |
| * Распределение понесенных расходов осуществляется ежемесячно, по мере получения периодического издания, до полного списания остатка со счета 39. | |||||||
Авансовые арендные платежи
По условиям договора аренды помещения арендатор вносит арендную плату за 2 месяца вперед (январь и февраль). Ежемесячная сумма арендных платежей 900 грн. (в том числе НДС — 150 грн.).
| Период | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
| Дебет | Кредит | Сумма | Доходы | Расходы | Строка декларации по налогу на прибыль или приложения к ней | ||
| Декабрь | Перечислена арендодателю арендная плата за 2 месяца следующего отчетного года | 371 | 311 | 1800,00 | — | — | — |
| Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной) | 641 | 644 | 300,00 | — | — | — | |
| Отнесена сумма арендной платы на расходы будущих периодов | 39 | 371 | 1500,00 | — | — | — | |
| Списана сумма НДС | 644 | 371 | 300,00 | — | — | — | |
| Январь | Включена в расходы сумма арендной платы за январь | 92 | 39 | 750,00 | — | 750,00* | 06.1 декларации |
| Февраль | Включена в расходы сумма арендной платы за февраль | 92 | 39 | 750,00 | — | 750,00* | 06.1 декларации |
| * Согласно п. 153.7 НК арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. | |||||||
Торговые патенты
Предприятие в IV квартале получило патент на торговую деятельность, ежемесячный платеж по которому составляет 320 грн. В сентябре уплачено 320 грн. за октябрь, в октябре — 320 грн. за ноябрь, в ноябре — 320 грн. за декабрь, в декабре — 320 за январь. Налог на прибыль от патентуемой деятельности (без учета патентов) составил 1260 грн.
| Период | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| Дебет | Кредит | Сумма | Доходы | Расходы | ||
| Сентябрь | Внесена плата за торговый патент за октябрь | 39 | 311 | 320,00 | — | — |
| Октябрь | Внесена плата за торговый патент за ноябрь | 39 | 311 | 320,00 | — | — |
| Списана стоимость патента за октябрь на расходы | 93* | 39 | 320,00 | — | — | |
| Ноябрь | Внесена плата за торговый патент за декабрь | 39 | 311 | 320,00 | — | — |
| Списана стоимость патента за ноябрь на расходы | 93* | 39 | 320,00 | — | — | |
| Декабрь | Внесена плата за торговый патент за январь | 39 | 311 | 320,00 | — | — |
| Списана стоимость патента за декабрь на расходы | 93* | 39 | 320,00 | — | — | |
| Начислен налог на прибыль за IV квартал(1260 грн. - 960 грн.) | 981 | 641 | 300,00 | — | — | |
| Январь | Уплачен налог на прибыль | 641 | 311 | 300,00 | — | — |
| * Можно списывать стоимость патента на субсчет 641 «Налог на прибыль», но данный подход противоречит | ||||||
Лицензии 1
Предприятие в декабре оплатило стоимость лицензии на розничную торговлю табачными изделиями за I квартал в сумме 500 грн.
1 Подробнее об учете лицензий см. в статье «Учет лицензий» //«Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 9, с. 51.
| Период | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
| Дебет | Кредит | Сумма | Доходы | Расходы | Строка декларации по налогу на прибыль или приложения к ней | ||
| Декабрь | Оплачена квартальная стоимость лицензии (срок действия лицензии один год) | 377 | 311 | 500,00 | — | — | — |
| Расходы на приобретение лицензии отражены в составе расходов будущих периодов | 39 | 377 | 500,00 | — | — | — | |
| Январь | В конце первого месяца срока действия лицензии списана ее стоимость в состав расходов отчетного периода (500 грн. : 3 месяца) | 93 | 39 | 166,67 | — | 166,67* | 06.4.9 приложения IВ |
| * Расходы на приобретение лицензий, выданных госорганами, полностью включаются в состав расходов (за исключением тех, стоимость и срок использования которых соответствует признакам, установленным для основных средств, и которые подлежат амортизации в составе нематериальных активов) (п.п. «ж» п.п. 138.10.6 НК) по мере отражения расходов в бухгалтерском учете (п. 138.5 НК). | |||||||
