ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ
Підприємства у своїй господарській діяльності можуть здійснювати витрати в поточному звітному періоді, що підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.
До таких витрат належать витрати, пов’язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з освоєнням нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового полісу; оплата торгового патенту; передплата газет, журналів, періодичних і довідкових видань тощо.
Бухгалтерський облік. Для обліку витрат майбутніх періодів Інструкцією № 291 передбачено рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів». За дебетом цього рахунка відображається накопичення витрат майбутніх періодів, а за кредитом — їх списання (розподіл) і включення до складу:
— собівартості виробленої продукції (якщо вони безпосередньо пов’язані з виробництвом певної продукції);
— загальновиробничих витрат (якщо їх не можна віднести до конкретного виду продукції, але такі витрати мають виробничий характер);
— витрат звітного періоду (адміністративних, збутових чи інших операційних).
Аналітичний облік витрат майбутніх періодів ведеться за їх видами.
Податковий облік. У податковому обліку накопичення витрат майбутніх періодів не відображається. А списання або розподіл залежить від виду господарської операції.
Передплата періодичних видань
Підприємство у грудні перерахувало передоплату за річну передплату бухгалтерського журналу в сумі 720 грн. (без ПДВ згідно п.п. 197.1.25 ПК).
Розподіл понесених витрат здійснюється щомісячно, у міру отримання періодичних видань.
| Період | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| Дебет | Кредит | Сума | Доходи | Витрати | Рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| Грудень | Перераховано суму передоплати за річну передплату на наступний календарний рік | 371 | 311 | 720,00 | — | — | — |
| Віднесено суму передоплати на витрати майбутніх періодів | 39 | 371 | 720,00 | — | — | — | |
| Січень, лютий тощо | Уключено до витрат вартість отриманого журналу за поточний місяць (720 грн. : 12 місяців) | 92 | 39 | 60,00* | — | 60,00 | 06.4.36 додатка ІВ |
| * Розподіл понесених витрат здійснюється щомісячно, у міру отримання періодичного видання, до повного списання залишку з рахунка 39. | |||||||
Авансові орендні платежі
За умовами договору оренди приміщення орендар вносить орендну плату за 2 місяці наперед (січень і лютий). Щомісячна сума орендних платежів 900 грн. (у тому числі ПДВ — 150 грн.).
| Період | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| Дебет | Кредит | Сума | Доходи | Витрати | Рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| Грудень | Перераховано орендодавцю орендну плату | 371 | 311 | 1800,00 | — | — | — |
| Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної) | 641 | 644 | 300,00 | — | — | — | |
| Віднесено суму орендної плати на витрати майбутніх періодів | 39 | 371 | 1500,00 | — | — | — | |
| Списано суму ПДВ | 644 | 371 | 300,00 | — | — | — | |
| Січень | Уключено до витрат суму орендної плати за січень | 92 | 39 | 750,00 | — | 750,00* | 06.1 декларації |
| Лютий | Уключено до витрат суму орендної плати за лютий | 92 | 39 | 750,00 | — | 750,00* | 06.1 декларації |
| * Згідно з п. 153.7 ПК орендодавець збільшує суму доходів, а орендар збільшує суму витрат на суму нарахованого лізингового платежу за результатами податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. | |||||||
Торгові патенти
Підприємство в IV кварталі отримало патент на торговельну діяльність, щомісячний платіж за яким становить 320 грн. У вересні сплачено 320 грн. за жовтень, у жовтні — 320 грн. за листопад, у листопаді — 320 грн. за грудень, у грудні — 320 за січень. Податок на прибуток від патентованої діяльності (без урахування патентів) склав 1260 грн.
| Період | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| Дебет | Кредит | Сума | Доходи | Витрати | ||
| Вересень | Унесено плату за торговий патент за жовтень | 39 | 311 | 320,00 | — | — |
| Жовтень | Унесено плату за торговий патент за листопад | 39 | 311 | 320,00 | — | — |
| Списано вартість патенту за жовтень на витрати | 93* | 39 | 320,00 | — | — | |
| Листопад | Унесено плату за торговий патент за грудень | 39 | 311 | 320,00 | — | — |
| Списано вартість патенту за листопад на витрати | 93* | 39 | 320,00 | — | — | |
| Грудень | Унесено плату за торговий патент за січень | 39 | 311 | 320,00 | — | — |
| Списано вартість патенту за грудень на витрати | 93* | 39 | 320,00 | — | — | |
| Нараховано податок на прибуток за IV квартал | 981 | 641 | 300,00 | — | — | |
| Січень | Сплачено податок на прибуток | 641 | 311 | 300,00 | — | — |
| * Можна списувати вартість патенту на субрахунок 641 «Податок на прибуток», але цей підхід суперечить П(С)БО 17. Згідно з П(С)БО 17 поточний податок на прибуток визнається зобов’язанням у сумі, належній сплаті. Це означає, що податок на прибуток потрібно враховувати вже за вирахуванням плати за патент. У разі ж застосування субрахунку 641 потрібно врахувати: якщо сума не повністю перекриється податком на прибуток, то залишок плати за патент необхідно списати на рахунки обліку витрат діяльності. | ||||||
Ліцензії1
Підприємство у грудні сплатило вартість ліцензії на роздрібну торгівлю тютюновими виробами за I квартал у сумі 500 грн.
1 Докладніше про облік ліцензій див. у статті «Облік ліцензій» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2012, № 9, с. 51.
| Період | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| Дебет | Кредит | Сума | Доходи | Витрати | Рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| Грудень | Сплачено квартальну вартість ліцензії (строк дії ліцензії один рік) | 377 | 311 | 500,00 | — | — | — |
| Витрати на придбання ліцензії відображено у складі витрат майбутніх періодів | 39 | 377 | 500,00 | — | — | — | |
| Січень | Наприкінці першого місяця строку дії ліцензії списано її вартість до складу витрат звітного періоду (500 грн. : 3 місяці) | 93 | 39 | 166,67 | — | 166,67* | 06.4.9 додатка ІВ |
| * Витрати на придбання ліцензій, виданих держорганами, повністю включаються до складу витрат (за винятком тих, вартість і строк використання яких відповідає ознакам, установленим для основних засобів, і які підлягають амортизації у складі нематеріальних активів) (п.п. «ж» п.п. 138.10.6 ПК) у міру відображення витрат у бухгалтерському обліку (п. 138.5 ПК). | |||||||
