Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Об уплате авансовых взносов в случае ликвидации предприятия

Редакция НК
Налоговый кодекс Август, 2013/№ 15
Печать
Письмо от 22.04.2013 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15

ДО КОНЦА ЛИКВИДИРОВАТЬ — ЧТОБЫ ВЗНОС НЕ уплачивать

Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 22.04.2013 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15

«Об уплате авансовых взносов в случае ликвидации предприятия»

 

Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо <...> об уплате авансовых взносов по налогу на прибыль в случае прекращения финансово-хозяйственной деятельности с 01.04.2012 г. и сообщает, что по вопросам, возникающим у плательщиков при применении положений Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) о ежемесячной уплате авансовых взносов по налогу на прибыль, предоставлена Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНС Украины от 21.12.2012 г. № 1171.

Независимо от количества месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность, применяется общий алгоритм расчета: для уплаты в январе — феврале 2013 года — начисленный налог делится на 9, в марте 2013 года — феврале 2014 года — делится на 12.

В строке 14 декларации отражается начисленная сумма налога на прибыль, а сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, отражается в строке 20 декларации.

Согласно пункту 57.1 статьи 57 Кодекса (с дополнениями, внесенными Законом [от 05.07.2012 г.] № 5083) плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налогов, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривень) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без подачи налоговой декларации.

Предприятие, подпадающее под действие пункта 57.1 статьи 57 Кодекса и начавшее процедуру ликвидации, прекращает уплачивать авансовые взносы в отчетном месяце, в котором подается ликвидационный баланс. Начисленные таким плательщиком авансовые взносы учитываются в уменьшение задекларированных обязательств в ликвидационной декларации по налогу на прибыль, подаваемой плательщиком на соответствующую дату отчетного года.

Следовательно, если доходы плательщика налога на прибыль за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 миллионов гривень, по итогам прошлого года плательщик получил прибыль и начислил налоговые обязательства, то независимо от того, приостановил ли он деятельность или нет, плательщик должен ежемесячно уплачивать авансовый взнос в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без подачи налоговой декларации.

 

Заместитель Министра
А. Игнатов

 

Комментарий редакции

В ходе процедуры ликвидации плательщика налога на прибыль, который в соответствии с нормами НК обязан уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль, такой плательщик должен продолжать их уплату, — вот главный вывод комментируемого письма.

При этом само по себе принятие решения о ликвидации не изменяет права и обязанности предприятия как плательщика налога: никаких специальных норм для таких плательщиков налоговое законодательство не содержит. Исходя из этого до месяца составления и подачи «конечного» ликвидационного баланса плательщик налога, как и ранее, должен уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль, задекларированные им при подаче годовой декларации. Механизм перерасчета авансовых взносов, который бы учитывал количество месяцев фактического осуществления деятельности таким плательщиком в отчетном году, не предусмотрен.

Поэтому, если деятельность фактически не проводится, а авансовые взносы по налогу на прибыль уплачиваются, то вполне вероятным является возникновение переплаты по налогу на дату составления ликвидационного баланса. В связи с этим возникает вопрос о ее возврате, на что мы должны сообщить следующее. Ликвидационная комиссия обязана составить и подать в территориальный орган Миндоходов налоговую отчетность за последний отчетный период, которым в соответствии с п.п. 152.9.3 НК является период, на который приходится дата такой ликвидации. То есть для плательщика, который должен был декларировать налоговые обязательства по итогам года, последний отчетный период начинается первого января отчетного года и заканчивается датой проведения ликвидации.

Вот только при этом возникает некоторая несогласованность: для того, чтобы был составлен ликвидационный баланс, должны быть завершены расчеты с кредиторами, среди которых в части уплаты налогов и сборов фигурирует орган Миндоходов. Отсутствие задолженности плательщика перед бюджетом удостоверяется соответствующей справкой (по форме № 22-ОПП), но выдается она только после подачи налоговой декларации и истечения законодательно установленных сроков уплаты согласованных денежных обязательств такого плательщика налогов. Выходит, декларацию необходимо подать до того, как составлять ликвидационный баланс.

При наличии переплаты по налогу на прибыль вместе с подачей налоговой декларации должно быть подано еще и заявление о возврате переплаты, после чего последняя должна быть перечислена на открытый к тому времени банковский счет плательщика налогов на основании пп. 97.5 и 97.6 НК.

 

Юрий Товстопят

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше