ДО КІНЦЯ ЛІКВІДУВАТИ — ВНЕСОК ЩОБ НЕ СПЛАЧУВАТИ
Лист Міністерства доходів і зборів України від 22.04.2013 р. № 1291/6/99-99-19-03-02-15
«Щодо сплати авансових внесків у разі ліквідації підприємства»
Міністерство доходів і зборів України розглянуло лист <…> стосовно сплати авансових внесків з податку на прибуток у разі припинення фінансово-господарської діяльності з 01.04.2012 р. і повідомляє, що з питань, що виникають у платників при застосуванні положень Податкового кодексу України (далі — Кодекс) стосовно щомісячної сплати авансових внесків з податку на прибуток, надано Узагальнюючу податкову консультацію, затверджену наказом ДПС України від 21.12.2012 р. № 1171.
Незалежно від кількості місяців, протягом яких провадилась діяльність, застосовується загальний алгоритм розрахунку: для сплати у січні — лютому 2013 року — нарахований податок ділиться на 9, у березні 2013 року — лютому 2014 року — ділиться на 12.
У рядку 14 декларації відображається нарахована сума податку на прибуток, а сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді, відображається у рядку 20 декларації.
Згідно з пунктом 57.1 статті 57 Кодексу (з доповненнями, внесеними Законом [від 05.07.2012 р.] № 5083) платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.
Підприємство, що підпадає під дію пункту 57.1 статті 57 Кодексу та розпочало процедуру ліквідації, припиняє сплачувати авансові внески у звітному місяці, у якому подається ліквідаційний баланс. Нараховані таким платником авансові внески враховуються у зменшення задекларованих зобов’язань у ліквідаційній декларації з податку на прибуток, що подається платником на відповідну дату звітного року.
Отже, якщо доходи платника податку на прибуток за останній річний звітний податковий період перевищують 10 мільйонів гривень, за підсумками минулого року платник отримав прибуток та нарахував податкові зобов’язання, то незалежно від того, чи призупинив він діяльність чи ні, платник повинен щомісяця сплачувати авансовий внесок у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.
Заступник Міністра
А. Ігнатов
Коментар редакції
Протягом процедури ліквідації платника податку на прибуток, який відповідно до норм ПК зобов’язаний сплачувати авансові внески з податку на прибуток, такий платник має продовжувати їх сплачувати — ось головний висновок листа, що коментується.
При цьому саме по собі прийняття рішення про ліквідацію не змінює прав та обов’язків підприємства як платника податку: жодних спеціальних норм для таких платників податкове законодавство не містить. Зважаючи на це, до місяця складання та подання «кінцевого» ліквідаційного балансу платник податку, як і раніше, має сплачувати авансові внески з податку на прибуток, задекларовані ним при поданні річної декларації. Механізму перерахунку авансових внесків, який би враховував кількість місяців фактичного здійснення діяльності таким платником у звітному році, не передбачено.
Отже, якщо діяльність фактично не проводиться, а авансові внески з податку на прибуток сплачуються, то цілком імовірним є виникнення переплати з податку на дату складання ліквідаційного балансу. У зв’язку з цим постає питання про її повернення, на що ми маємо повідомити наступне. Ліквідаційна комісія зобов’язана скласти та подати до територіального органу Міндоходів податкову звітність за останній звітний період, яким відповідно до п.п. 152.9.3 ПК є період, на який припадає дата такої ліквідації. Тобто, для платника, що мав декларувати податкові зобов’язання за підсумками року, останній звітний період розпочинається першого січня звітного року і закінчується датою проведення ліквідації.
От тільки при цьому виникає деяка неузгодженість: для того, щоб було складено ліквідаційний баланс, мають бути завершені розрахунки з кредиторами, серед яких в частині сплати податків та зборів є орган Міндоходів. Відсутність заборгованості платника перед бюджетом засвідчується відповідною довідкою (за формою № 22-ОПП), але видається вона тільки після подання податкової декларації та спливу законодавчо встановлених строків сплати узгоджених грошових зобов’язань такого платника податків. Виходить, декларацію необхідно подати до того, як складати ліквідаційний баланс.
У разі наявності переплати з податку на прибуток разом із поданням податкової декларації має бути подано ще й заяву про повернення переплати, після чого остання має бути перерахована на відкритий до тих пір банківський рахунок платника податків на підставі пп. 97.5 та 97.6 ПК.
Юрій Товстоп’ят