Ответственность за незаполнение стр. 25.1 декларации по НДС
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 13.05.2013 г. № 3318/7/99-99-19-04-02-17-06
«О незаполнении строк 25.1, 25.2 декларации по НДС»
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело обращение с Правительственной горячей линии <...> о порядке применения штрафных санкций к плательщику налога в случае, когда плательщиком не заполнена строка 25.1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и сообщает.
Новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость была утверждена приказом Министерства финансов Украины от 17.12.2012 г. № 1342 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 08.01.2013 г. под № 79/22611) и впервые подается плательщиками налога на добавленную стоимость начиная с 01.04.2013 г. Данным приказом также утвержден и Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (далее — Порядок № 1342).
Новой формой декларации строка 25 «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду» распределена на две строки — 25.1 и 25.2:
— строка 25.1 «Сплачується до загального/спеціального фонду державного бюджету» должна заполняться плательщиками налога, уплачивающими налог на добавленную стоимость в общий фонд государственного бюджета (код декларации 0110), а также плательщиками, которые частично уплачивают налог на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета (код декларации 0140);
— строка 25.2 «Залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок» должна заполняться плательщиками налога, перечисляющими налог на добавленную стоимость на специальный счет (коды деклараций 0121 — 0123 и 0140) или оставляют в собственном распоряжении (код декларации 0130).
Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению по итогам отчетного периода, отражается в строке 25 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, отражается в строке 25.1 (для кода декларации 0110), сумма налога на добавленную стоимость, которая остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия, — в строке 25.2 (коды деклараций 0121 — 0123 и 0130). Плательщики, подающие налоговую декларацию с кодом 0140, распределяют значение строки 25 одновременно между двумя строками — 25.1 и 25.2.
Как определено пунктом 2 раздела IX Порядка № 1342, зарегистрированные в органе государственной налоговой службы декларации подлежат камеральной проверке. Следовательно, допущенная плательщиками ошибка (незаполненные или неправильно заполненные строки деклараций 25.1 и/или 25.2) будет исправлена налоговым органом при проведении камеральной проверки путем доначисления соответствующей суммы налогового обязательства и штрафной
санкции.
Если камеральная проверка еще не проведена, ошибка может быть исправлена плательщиком налога самостоятельно путем подачи уточняющего расчета, как это предусмотрено статьей 50 раздела II Кодекса и разделом IV Порядка № 1342.
При исправлении ошибки, допущенной при заполнении строк 25.1 и/или 25.2, плательщик налогов должен заполнить уточняющий расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период, указать в нем правильные показатели (порядок заполнения указан в пунктах 1 — 3 раздела VI Порядка № 1342) и самостоятельно определить сумму штрафа (строка 26 уточняющего расчета). При этом для каждого из видов налоговой декларации (коды 0110, 0121 — 0123, 0130 и/или 0140) заполняется отдельный (с соответствующим кодом) уточняющий расчет.
Заместитель Министра
А. Игнатов
Комментарий редакции
Письмо посвящено ответственности за незаполнение стр. 25.1 и/или стр. 25.2 декларации по НДС. Напомним, что после внесения приказом № 1342* изменений в форму декларации по НДС строка 25 такой декларации пополнилась двумя дополнительными строками:
— строка 25.1 «сплачується до загального/спеціального фонду державного бюджету». Эта строка должна заполняться плательщиками налога, уплачивающими налог на добавленную стоимость в общий фонд государственного бюджета (код декларации 0110), а также плательщиками, частично уплачивающими налог на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета (код декларации 0140 — в ней отражается часть НДС, подлежащая уплате в спецфонд госбюджета согласно п. 1 подразд. 2 разд. ХХ НК; в 2013 году это 40 % от значения стр. 25 декларации 0140). В общей декларации стр. 25.1 полностью дублирует строку 25;
— строка 25.2 «залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок» заполняется плательщиками налога, которые перечисляют налог на добавленную стоимость на специальный счет (коды деклараций 0121 — 0123 и 0140) или оставляют в собственном распоряжении (код декларации 0130).
При этом, поскольку показатель строки 25.1 общей декларации полностью переносится из строки 25, некоторые плательщики забывают продублировать значение стр. 25 в стр. 25.1. Вправе ли в этом случае налоговиками применять штрафные санкции к налогоплательщику?
В комментируемом письме специалисты Миндоходов отметили, что «допущенная плательщиками ошибка (незаполненные или неправильно заполненные строки деклараций 25.1 и/или 25.2) будет исправлена налоговым органом при проведении камеральной проверки путем доначисления соответствующей суммы налогового обязательства и штрафной санкции».
То есть, по мнению налоговиков, если строка 25.1 декларации не заполнена, то считается, что плательщик не задекларировал сумму налогового обязательства, а значит, налоговики, руководствуясь п.п. 54.3.2 НК («данные проверок результатов деятельности плательщика налогов <...> свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств <...>, заявленных в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах»), вправе самостоятельно доначислить налоговые обязательства и применить штраф на основании п. 123.1 НК — в размере 25 % суммы определенного налогового обязательства.
Насколько правомерны такие действия налоговиков?
В п.п. 4.6.8 разд. V Порядка № 1492** указано, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению по итогам текущего отчетного (налогового) периода, отражается в стр. 25 декларации. Однако можно ли говорить о том, что если строка 25 декларации заполнена, то плательщик задекларировал в ней налоговое обязательство? Здесь следует обратить внимание на п.п. 14.1.156 НК, который определяет налоговое обязательство как сумму средств, которую плательщик налогов должен уплатить в соответствующий бюджет как налог. Что касается декларации по НДС — это та сумма, которая как раз и отражается по строке 25.1. Ведь указанная в строке 25 сумма НДС подлежит еще распределению между строками 25.1 и 25.2.
По лицевому счету плательщика также проводится значение показателя строки 25.1 декларации. Соответственно если этот показатель в декларации пустой, то сумма начислений не проходит по лицевому счету.
И как бы это не выглядело абсурдно (ведь в итоге сумма налогового обязательства будет уплачена в бюджет верно), у налоговиков есть законные основания для начисления штрафа в размере 25 % суммы определенного контролирующим органом налогового обязательства.
Правда, плательщику предлагают альтернативу — «самоисправиться» путем подачи уточняющего расчета. Такой вариант возможен, если камеральная проверка еще не проведена. В этом случае плательщику нужно будет начислить «самоштраф» в размере 3 % от суммы заниженного налогового обязательства, показав его в строке 26 уточняющего расчета. Опять же поскольку именно по стр. 25.1 отражается сумма причитающихся к уплате налоговых обязательств, то «самоштрафа» не избежать.
Марина Казанова
* Приказ Министерства финансов Украины «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 25 ноября 2011 года № 1492» от 17.12.2012 г. № 1342.
** Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492.
