Відповідальність за незаповнення ряд. 25.1 декларації з ПДВ
Лист Міністерства доходів і зборів України від 13.05.2013 р. № 3318/7/99-99-19-04-02-17-06
«Про незаповнення рядків 25.1, 25.2 декларації з ПДВ»
Міністерство доходів і зборів України розглянуло звернення з Урядової гарячої лінії <…> щодо порядку застосування штрафних санкцій до платника податку у випадку, коли платником не заповнено рядок 25.1 податкової декларації з податку на додану вартість, і повідомляє.
Нова форма декларації з податку на додану вартість була затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.12.2012 р. № 1342 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 08.01.2013 р. за № 79/22611) і вперше подається платниками податку на додану вартість починаючи з 01.04.2013 р. Даним наказом також затверджено і Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі — Порядок № 1342).
Новою формою декларації рядок 25 «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду» розподілено на два рядки — 25.1 і 25.2:
— рядок 25.1 «Сплачується до загального/спеціального фонду державного бюджету» повинен заповнюватися платниками податку, які сплачують податок на додану вартість до загального фонду державного бюджету (код декларації 0110), а також платниками, які частково сплачують податок на додану вартість до спеціального фонду державного бюджету (код декларації 0140);
— рядок 25.2 «Залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок» повинен заповнюватися платниками податку, які перераховують податок на додану вартість на спеціальний рахунок (коди декларацій 0121 — 0123 та 0140) або залишають у власному розпорядженні (код декларації 0130).
Таким чином, сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками звітного періоду, відображається у рядку 25 податкової декларації з податку на додану вартість. При цьому сума податку на додану вартість, обчислена до сплати в бюджет, відображається в рядку 25.1 (для коду декларації 0110), сума податку на додану вартість, яка залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства, — у рядку 25.2 (коди декларацій 0121 — 0123 та 0130). Платники, які подають податкову декларацію з кодом 0140, розподіляють значення рядка 25 одночасно між двома рядками — 25.1 та 25.2.
Як визначено пунктом 2 розділу IX Порядку № 1342, зареєстровані в органі державної податкової служби декларації підлягають камеральній перевірці. Отже, допущена платниками помилка (незаповнені або неправильно заповнені рядки декларацій 25.1 та/або 25.2) буде виправлена податковим органом при проведенні камеральної перевірки шляхом донарахування відповідної суми податкового зобов’язання та штрафної санкції.
Якщо камеральна перевірка ще не проведена, помилка може бути виправлена платником податку самостійно шляхом подання уточнюючого розрахунку, як це передбачено статтею 50 розділу II Кодексу та розділом IV Порядку № 1342.
При виправленні помилки, допущеної при заповненні рядків 25.1 та/або 25.2, платник податків повинен заповнити уточнюючий розрахунок за відповідний звітний (податковий) період, вказати в ньому правильні показники (порядок заповнення вказано в пунктах 1 — 3 розділу VI Порядку № 1342) та самостійно визначити суму штрафу (рядок 26 уточнюючого розрахунку). При цьому для кожного з видів податкової декларації (коди 0110, 0121 — 0123, 0130 та/або 0140) заповнюється окремий (з відповідним кодом) уточнюючий розрахунок.
Заступник Міністра
А. Ігнатов
Коментар редакції
Лист присвячено відповідальності за незаповнення ряд. 25.1 і ряд. 25.2 декларації з ПДВ. Нагадаємо, що після внесення наказом № 1342* змін до форми декларації з ПДВ рядок 25 такої декларації доповнився двома додатковими рядками:
— рядок 25.1 «Сплачується до загального/спеціального фонду державного бюджету». Цей рядок повинен заповнюватися платниками податку, які сплачують податок на додану вартість до загального фонду державного бюджету (код декларації 0110), а також платниками, які частково сплачують податок на додану вартість до спеціального фонду державного бюджету (код декларації 0140 — у ньому відображається частина ПДВ, що підлягає сплаті до спецфонду держбюджету згідно з п. 1 підрозд. 2 розд. ХХ ПК; у 2013 році це 40 % від значення ряд. 25 декларації 0140). У загальній декларації ряд. 25.1 повністю дублює рядок 25;
— рядок 25.2 «залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок» заповнюється платниками податку, які перераховують податок на додану вартість на спеціальний рахунок (коди декларацій 0121 — 0123 та 0140) або залишають у власному розпорядженні (код декларації 0130).
* Наказ Міністерства фінансів України «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 25 листопада 2011 року № 1492» від 17.12.2012 р. № 1342.
При цьому, оскільки показник рядка 25.1 загальної декларації повністю переноситься з рядка 25, деякі платники забувають продублювати значення ряд. 25 в ряд. 25.1. Чи мають право в цьому випадку податківці застосовувати штрафні санкції до платника податків?
У листі, що коментується, фахівці Міндоходів зазначили, що «допущена платниками помилка (незаповнені або неправильно заповнені рядки декларацій 25.1 та/або 25.2) буде виправлена податковим органом при проведенні камеральної перевірки шляхом донарахування відповідної суми податкового зобов’язання та штрафної санкції».
Тобто, на думку податківців, якщо рядок 25.1 декларації не заповнено, то вважається, що платник не задекларував суму податкового зобов’язання, а отже, податківці, керуючись п.п. 54.3.2 ПК («дані перевірок результатів діяльності платника податків <…> свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов’язань <…>, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках»), мають право самостійно донарахувати податкові зобов’язання та застосувати штраф на підставі п. 123.1 ПК — у розмірі 25 % суми визначеного податкового зобов’язання.
Наскільки правомірні такі дії податківців?
Якщо звернутися до п.п. 4.6.8 розд. V Порядку № 1492**, то в ньому зазначено, що сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, відображається в ряд. 25 декларації. Але чи можна говорити про те, що якщо рядок 25 декларації заповнено, то платник задекларував у ній податкове зобов’язання? Тут слід звернути увагу на п.п. 14.1.156 ПК, що визначає податкове зобов’язання як суму коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податок . Щодо декларації з ПДВ — це та сума, яка якраз і відображається за рядком 25.1. Адже зазначена в рядку 25 сума ПДВ підлягає ще розподілу між рядками 25.1 і 25.2.
** Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 р. № 1492.
За особовим рахунком платника також проводиться значення показника рядка 25.1 декларації. Відповідно, якщо цей показник у декларації порожній, то сума нарахувань не проходить за особовим рахунком.
І як би це не виглядало абсурдно (адже в результаті сума податкового зобов’язання буде сплачена до бюджету правильно), у податківців є законні підстави для нарахування штрафу в розмірі 25 % суми визначеного контролюючим органом податкового зобов’язання.
Щоправда, платнику пропонують альтернативу — «самовиправитися» шляхом подання уточнюючого розрахунку. Такий варіант можливий, якщо камеральну перевірку ще не проведено. У цьому випадку платнику потрібно буде нарахувати «самоштраф» у розмірі 3 % від суми заниженого податкового зобов’язання, показавши його в рядку 26 уточнюючого розрахунку. Знову ж таки, оскільки саме за ряд. 25.1 відоб-ражається сума податкових зобов’язань, належна до сплати, то «самоштрафу» не уникнути.
Марина Казанова
