НДС на сумму превышения обычной цены над договорной в бухгалтерском учете включается в состав расходов
Письмо Министерства финансов Украины от 07.05.2013 г. № 31-08410-07/23-1524/2/1696
«О бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость»
Министерство финансов Украины на Ваше письмо <...> относительно бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость сообщает.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 г. № 141, суммы налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость отражаются плательщиками данного налога по кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом субсчета 643 «Налоговые обязательства» в случае превышения обычной цены продажи товаров, работ, услуг, необоротных активов над фактической ценой.
Согласно Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 07.02.2013 г. № 73, уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками) за отчетный период, для целей бухгалтерского учета признается расходами.
Следовательно, сумма начисленного налогового обязательства, которая увеличилась в результате превышения обычной цены продажи товаров, работ, услуг, необоротных активов над фактической ценой их продажи, следует относить в состав прочих расходов текущего периода. В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291, указанная операция отражается по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту субсчета 643 «Налоговые обязательства».
Первый заместитель Министра
А. Мярковский
Комментарий редакции
В комментируемом письме Минфин разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете сумму налоговых обязательств по НДС, возникшую вследствие превышения обычной цены поставленных товаров/услуг над фактической, т. е. их договорной (контрактной) стоимостью.
Согласно п. 1.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 № 141, начисление НДС на сумму превышения обычной цены над фактической следует отражать записью:
Дт 643 — Кт 641.
А вот как дальше закрывать субсчет 643 «Налоговые обязательства», в Инструкции не сказано. Этот вопрос как раз и разъяснен в письме. Минфин отмечает, что сумму начисленного налогового обязательства, которая увеличилась в результате превышения обычной цены товаров/услуг над фактической ценой их поставки, следует относить в состав прочих расходов текущего периода, т. е. отражать по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности». В учете при этом делается проводка: Дт 949 — Кт 643. Хотя, на наш взгляд, при отражении в бухгалтерском учете данной хозяйственной операции можно обойтись без использования выполняющего транзитную роль субсчета 643, списав указанную сумму напрямую в дебет субсчета 949 с кредита субсчета 641 (аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
При этом отметим, что в налоговом учете сумма НДС, возникшая вследствие превышения обычной цены над фактической, в расходы не включается.
Марина Казанова
