ПДВ на суму перевищення звичайної ціни над договірною в бухгалтерському обліку включається до складу витрат
Лист Міністерства фінансів України від 07.05.2013 р. № 31-08410-07/23-1524/2/1696
«Про бухгалтерський облік податку на додану вартість»
Міністерство фінансів України на <…> лист <…> щодо бухгалтерського обліку податку на додану вартість повідомляє.
Відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 р. № 141 , суми податкових зобов’язань з податку на додану вартість відображаються платниками цього податку за кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість», у кореспонденції з дебетом субрахунку 643 «Податкові зобов’язання» у разі перевищення звичайної ціни продажу товарів, робіт, послуг, необоротних активів над фактичною ціною.
Згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73 , зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, що призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками) за звітний період, для цілей бухгалтерського обліку визнається витратами.
Отже, сума нарахованого податкового зобов’язання, що збільшилася в результаті перевищення звичайної ціни продажу товарів, робіт, послуг, необоротних активів над фактичною ціною їх продажу, слід відносити до складу інших витрат поточного періоду. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291, зазначена операція відображається за дебетом субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» та кредиту субрахунку 643 «Податкові зобов’язання».
Перший заступник Міністра
А. Мярковський
Коментар редакції
У листі, що коментується, Мінфін роз’яснив, як відобразити в бухгалтерському обліку суму податкових зобов’язань з ПДВ, що виникла внаслідок перевищення звичайної ціни поставлених товарів/послуг над фактичною, тобто їх договірною (контрактної) вартістю.
Згідно з п. 1.2 Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 № 141, нарахування ПДВ на суму перевищення звичайної ціни над фактичною слід відображати записом:
Дт 643 — Кт 641.
А от як далі закривати субрахунок 643 «Податкові зобов’язання», в Інструкції не зазначено. Це питання якраз і роз’яснено в листі. Мінфін зазначає, що суму нарахованого податкового зобов’язання, яка збільшилася в результаті перевищення звичайної ціни товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання, слід відносити до складу інших витрат поточного періоду, тобто відображати за дебетом субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності». В обліку при цьому робиться проводка: Дт 949 — Кт 643. Хоча, на наш погляд, при відображенні в бухгалтерському обліку цієї господарської операції можна обійтися без використання субрахунку 643, що виконує транзитну роль, списавши зазначену суму безпосередньо до дебету субрахунку 949 із кредиту субрахунку 641 (аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість»).
При цьому зазначимо: в податковому обліку сума ПДВ, що виникла внаслідок перевищення звичайної ціни над фактичною, до витрат не включається.
Марина Казанова
