Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Налоговые льготы: заботы и хлопоты

Редакция НК
Налоговый кодекс Август, 2013/№ 15
Печать
Статья

Налоговые льготы: заботы и хлопоты

Продолжая поднятую в прошлом информационно-аналитическом номере тему («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 13 (61), с. 8 — 14), сегодня мы расскажем вам о некоторых других аспектах налоговых льгот. В частности, как и обещали, мы коснемся вопроса ответственности за несвоевременную подачу отчета о суммах налоговых льгот, детальнее рассмотрим льготы по НДС, а также расскажем, в каких случаях плательщики налога на прибыль обязаны подавать соответствующий отчет, а в каких — нет.

Александр Крук, экономист-аналитик

 

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС

 

Льготам по НДС Справочником № 66/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета, по состоянию на 01.07.2013 г. (далее — Справочник № 66/1) отведены коды 14010403 — 14010499, а Справочником № 66/2 других налоговых льгот по состоянию на 01.07.2013 г. (далее — Справочник № 66/2) — коды 14010049 — 14010502, поэтому просто сказать, что таких льгот много, будет мало: их очень много. Мы не ставим перед собой цель рассмотреть все льготы по НДС, но все же расскажем о них кое-что, сосредоточив ваше внимание на важных, как нам кажется, аспектах.

 

Поставка, не являющаяся объектом налогообложения, — не налоговая льгота

Если плательщик НДС осуществляет операции по поставке товаров/услуг, не являющиеся объектом обложения НДС, то сам по себе этот факт не означает, что плательщик налога пользуется налоговой льготой. На это налоговики обратили внимание в ЕБНЗ (подкатегория 101.30.1), отметив, что в соответствии с п. 8 Порядка № 1233 налоговые льготы определяются по операциям по поставке товаров и/или услуг, являющимся объектами обложения НДС и в соответствии с НК и международными договорами Украины, ратифицированными ВРУ, освобожденным от налогообложения или облагаемым налогом по нулевой ставке, а также по тем, к которым применены специальные режимы налогообложения в сфере сельского хозяйства.

Поскольку по операциям по поставке товаров/услуг, не являющимся объектом обложения НДС, налоговые льготы не определяются, то плательщик налога, осуществляющий такие операции, не должен подавать отчет о суммах налоговых льгот.

 

Суммы НДС, уплаченные поставщикам, возмещаемые из бюджета

Как и в предыдущем случае, суммы НДС, уплаченные поставщикам за товары/услуги и подлежащие возмещению из бюджета, также не подлежат отражению в отчете о суммах налоговых льгот. Причина, как отмечают налоговики в ЕБНЗ (упоминавшаяся ранее подкатегория 101.30.1), все та же: в п. 8 Порядка № 1233, указывающем, в каких случаях определяют суммы налоговых льгот по НДС, упоминания о суммах НДС, уплаченных поставщикам за товары/услуги и подлежащих возмещению из бюджета, нет.

 

Определение потерь бюджета от получения плательщиками налоговых льгот

В соответствии с п. 9 Порядка № 1233 суммы налогов и сборов, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитываются таким субъектом в порядке, установленном ГНСУ по согласованию с Минфином. На сегодняшний день действующим является Порядок № 167, в соответствии с п. 4 разд. I которого суммы НДС, не уплаченные плательщиком в государственный бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитываются в зависимости от особенностей налогообложения. Приведем формулы для расчета таких сумм в следующей таблице.

№ п/п

Вид льготы

Регулирующие нормы НК

Формулы расчета суммы льготы

Расшифровка показателей

1

Освобождение от обложения НДС операций по поставке товаров (услуг)

Ст. 197, подразд. 2 разд. XX

СЛ = (V пост. осв. - (V приобр. с налогом + V приобр. без налога)) х размер ставки налога

V пост. осв. — объемы операций, освобожденных от обложения НДС, — из раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС;

V приобр. с налогом, V приобр. без налога — объемы операций по приобретению товаров (услуг), использованных в операциях, освобожденных от обложения НДС

2

Операции по экспорту товаров и операции по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по нулевой ставке

Ст. 195, 211, 337, подразд. 2 разд. XX

СЛ = (V пост. нулев. - V приобр.) х размер ставки налога

V пост. нулев. — объемы операций по экспорту товаров и/или операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке, — из раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС;

V приобр. — объемы операций по приобретению товаров (услуг), использованных в операциях по экспорту товаров и/или в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке

3

Специальные режимы налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства

Ст. 209

СЛ = НО деклараций

НО деклараций — сумма НДС, которая остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия или направляется на специальный счет сельскохозяйственного предприятия, в соответствии с налоговыми декларациями по НДС*

* Учитывая то, что перерабатывающие предприятия, начиная с 01.01.2011 г., в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НК, сумму НДС, начисленную на стоимость реализованных ими молока, молочного сырья и молочных продуктов, мяса и мясопродуктов, другой продукции переработки животных, закупленных в живом весе, направляют в специальный фонд государственного бюджета, то такие операции не считаются льготными и не подлежат отражению в отчете (письмо ГНАУ от 27.04.2011 г. № 11915/7/16-1417).

Таким образом, если плательщики НДС по результатам своей деятельности заполняли в декларации по НДС (общей) строки 2, 5 раздела I «Налоговые обязательства» или подавали налоговые декларации по НДС с отметкой о специальном режиме налогообложения, то такие плательщики в обязательном порядке должны отразить льготные операции в отчете в разрезе кодов льгот.

 

Далее перейдем от общего к конкретному, приведя пример определения сумм налоговых льгот по операциям по экспорту товаров.

 

«Экспортная» льгота

В соответствии с п.п. 195.1.1 НК операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагаются НДС по нулевой ставке. При этом товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном КМУ, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.

Пункт 195.2 НК устанавливает, что в случае, если операции по поставке товаров освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины в соответствии с положением разд. V НК, то к операциям по экспорту таких товаров применяется нулевая ставка.

Применение ставки налогообложения 0 % в понимании налогового законодательства является налоговой льготой. При этом расчет суммы такой льготы приведем на следующем примере.

Пример. 17.06.2013 г. ООО «Афина» продало партию товаров на сумму, эквивалентную 250000 грн., резиденту Российской Федерации — ООО «Афродита». Ранее товар был приобретен у резидента Украины — ЧАО «Гера» за 125000 грн. Все стороны вовремя погасили свои денежные обязательства друг перед другом.

Таким образом, в связи с тем, что операция по экспорту товаров подлежит обложению НДС по нулевой ставке, ООО «Афина» обязано подать за 6 месяцев 2013 г. (нарастающим итогом с начала года) отчет о суммах налоговых льгот. Сумма льготы в нем при этом должна быть рассчитана следующим образом:

СЛ = (V пост. нулев. - V приобр.) х размер ставки налога = (250000 грн. - 125000 грн.) х 20 % : 100 % = 25000 грн.

Сам же отчет будет выглядеть так (приводим фрагмент отчета):

Код податку, збору

Найменування податку, збору

Код пільги згідно з довідником пільг

Найменування податкової пільги

Сума податкових пільг, гривень

Строк користування податковими пільгами у звітному періоді

Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням, гривень

усього

у тому числі з державного бюджету

дата початку

дата закінчення

усього

у тому числі з державного бюджету

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

14010100*

Податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)

14010394

За нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території Украї-ни у митному режимі експорту

25000

25000

01.01.
2013

30.06.
2013

* Как отмечают налоговики в ЕБНЗ (подкатегория 101.30.1), в графах отчета о суммах налоговых льгот «Код налога, сбора» и «Наименование налога, сбора» указываются код и наименование налога и сбора в соответствии с бюджетной классификацией, в частности, с НДС код и название налога соответственно составляют:

— 14010100 — Налог на добавленную стоимость с произведенных в Украине товаров (работ, услуг);

— 14010700 — Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука).

При этом с целью правильного заполнения граф отчета о суммах налоговых льгот «Код налога, сбора» и «Наименование налога, сбора» плательщику налога необходимо обратиться в органы государственной налоговой службы по своему месту регистрации.

 

Рассмотрев льготы по НДС, перейдем к послаблениям по налогу на прибыль.

 

ПОДАЧА «ЛЬГОТНОГО» ОТЧЕТА ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

В связи с переходом подавляющего большинства плательщиков на ежегодное декларирование налога на прибыль остро встал вопрос подачи такими плательщиками отчета о суммах налоговых льгот в случае пользования теми или иными льготами по налогу. В ЕБНЗ по этому поводу налоговики пришли к такому выводу: учитывая то, что сумма льготы по налогу на прибыль рассчитывается плательщиком налога на прибыль на основании данных приложения ПЗ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, которая подается в орган ГНС согласно п. 57.1 НК один раз по итогам года, отчет о суммах налоговых льгот таким субъектом хозяйствования подается в сроки представления годовой декларации (подкатегория 102.30.01).

При этом расчет прибыли, освобожденной от налогообложения, отражается в приложении ПЗ к строке 09 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213.

В Отчете субъектом хозяйствования указывается сумма льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения, рассчитанная как прибыль от льготной деятельности (строка 09 приложения ПЗ к Декларации), умноженная на действующую ставку налога на прибыль.

Логично предположить, что в случае, когда плательщик налога пользуется исключительно льготами по налогу на прибыль (т. е. не имеет никаких поблажек при обложении другими налогами, сборами (обязательными платежами)), то необходимости подавать отчет о суммах налоговых льгот ежеквартально у него нет.

Необходимо обратить внимание на тот момент, что в случае, если плательщик налога отчитывается по налогу на прибыль только по итогам года, то на представление отчета о суммах налоговых льгот у него есть всего 40 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода (в то время как на подачу налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный год указанным плательщикам отведено 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года). Объясняется это тем, что п. 3 Порядка № 1233 обязывает субъектов хозяйствования подавать отчет в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода независимо от предельных сроков отчетности по любым другим налогам и сборам.

Таким образом, ежеквартально подавать отчет о суммах налоговых льгот должны только те плательщики налога на прибыль, которые, во-первых, пользуются налоговыми льготами и, во-вторых, ежеквартально отчитываются по налогу на прибыль. О том, кто должен отчитываться за I полугодие 2013 года, мы писали в одной из своих недавних статей («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 13 (61), с. 24 — 29).

Следующая информация в связи с этим в ближайшее время может быть полезна именно им. Обратим при этом ваше внимание на несколько важных с нашей точки зрения моментов.

 

В Справочнике нет той или иной льготы

Иногда бывают моменты, когда Справочник налоговых льгот (на данный момент, напомним, таких Справочников два: Справочник № 66/1 и Справочник № 66/2) не содержит ту или иную льготу. Вероятными причинами тому могут быть как то, что льгота появилась позднее, чем были обнародованы Справочники, так и просчеты со стороны автора Справочников (на сегодняшний день это Миндоходов). В такой ситуации плательщики оказываются перед выбором: подавать отчет или нет? Вместо того, чтобы помочь, налоговики в ЕБНЗ отмечают следующее: «В Справочнике льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов и сборов, указаны все коды налоговых льгот».

Мы с такой позицией не согласны, поэтому советуем в подобной ситуации плательщику все же подавать отчет о суммах налоговых льгот, при этом для корректного заполнения граф 3 и 4 предварительно обратиться в территориальный орган Миндоходов за соответствующей налоговой консультацией.

 

Определение потерь бюджета от получения плательщиками налога льгот

Этот вопрос регулируют Методические рекомендации по определению потерь бюджета от применения льгот по налогу на прибыль, доведенные письмом ГНСУ от 06.06.2012 г. № 15709/7/15-1217 (далее — Методрекомендации).

В соответствии с п. 3 разд. I Методрекомендаций суммы налога на прибыль, не уплаченные в бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитываются в зависимости от особенностей их использования.

В следующей таблице приведем информацию о расчете суммы потерь бюджета от применения плательщиками налоговых льгот в зависимости от вида последних (ГНСУ оперирует понятиями «сумма льготы» и «сумма потерь бюджета», что по сути является одним и тем же).

№ п/п

Вид льготы

Формулы расчета льготы

Регулирующие нормы НК

Примечание

1

2

3

4

5

1

Освобождение от налогообложения прибыли

Сумма льготы = (Доходы от деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения - Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), которая относится к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения, - Прочие расходы, которые относятся к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения) х Размер ставки налога*

Ст. 154, 158, подразд. 4 разд. XX

Расчет осуществляется на основании показателей налоговой декларации по налогу на прибыль и приложения ПЗ к налоговой декларации

Сумма льготы для плательщиков, прибыль которых освобождается в соответствии с пп. 154.8 — 154.9 НК = Сумма прибыли, освобожденной от налогообложения х Ставка налога

Сумма льготы для плательщиков, применяющих ставку 0 % с налога на прибыль = Объект налогообложения по всем видам деятельности (строка 07 Упрощенной декларации) х Ставка налога

Расчет осуществляется на основании показателей упрощенной налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий

* Такая же формула приведена и в ответе на вопрос в Обобщающей налоговой консультации по определению суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения, утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 584.

2

Освобождение от налогообложения дохода неприбыльных учреждений и организаций

Сумма льготы = Сумма дохода неприбыльной организации х Размер ставки налога

Пп. 157.2 — 157.9

Доходы неприбыльной организации, освобождаемые от налогообложения, отражаются в I части Налогового отчета, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56, в строках 1 — 7

3

 

Неуплата налога на прибыль, что связано с особенностями формирования доходов и расходов плательщика

 

1. Если объект налогообложения по налогу на прибыль имеет отрицательное значение: Сумма потерь бюджета по налогу на прибыль = (Сумма дохода, учитываемая при определении объекта налогообложения, - Сумма расходов, учитываемая при определении объекта налогообложения, - Сумма расходов, не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг) х Размер ставки налога

Ст. 135, 137, 138

Если по результатам такого подсчета результат остается со знаком минус, потери бюджета отсутствуют

2. Если объект налогообложения по налогу на прибыль имеет положительное значение или равен нулю: Сумма потерь бюджета по налогу на прибыль = Сумма расходов, не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг х Размер ставки налога

Ст. 135, 137, 138

Для избежания двойного учета расходов в формуле исчисления потерь бюджета сумма отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего периода учитывается с положительным значением

Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм налога на прибыль в связи с невключением отдельных сумм в состав дохода осуществляется по формуле:

Сумма потерь бюджета по налогу на прибыль = Сумма дохода, не учитываемая при определении объекта налогообложения, х Размер ставки налога

Расчет потерь бюджета по налогу на прибыль осуществляется на основании показателей налоговой декларации по налогу на прибыль и приложений ІВ, ІД к ней

4

Налогообложение нерезидентов с учетом положений международных договоров Украины

Сумма потерь бюджета = Сумма дохода с источником его происхождения из Украины х (Ставка налога (%) согласно ст160 НК - Ставка налога (%) согласно международному договору) : 100 %

Ст. 103, 160

Расчет осуществляется на основании показателей налоговой декларации по налогу на прибыль и приложения ПН к ней

 

Порядок определения суммы льгот по налогу на прибыль приведем в следующем подразделе нашей статьи на примере такой льготы, как учет убытков прошлых периодов.

 

Учет отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль

Вокруг этой темы в конце 2011 года разгорелась настоящая дискуссия, о чем мы неоднократно писали на страницах нашего издания.

Теперь же рассмотрим учет отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) года с другой стороны — в качестве налоговой льготы.

В соответствии с п. 150.1 НК если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы I календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения. Последнее, как вы поняли, актуально только для тех плательщиков, которые отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально.

Пунктом 3 подразд. 4 разд. ХХ НК при этом установлено, что в 2012 — 2015 годах п. 150.1 НК применяется таким образом:

— если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов плательщиков с доходом за 2011 год 1 млн грн. и более по состоянию на 01.01.2012 г. является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 01.01.2011 г.), то сумма этого значения подлежит включению в расходы:

отчетных (налоговых) периодов начиная с I полугодия и следующих отчетных периодов 2012 года в размере 25 % суммы такого отрицательного значения. Если 25 % суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение этого и по результатам следующих налоговых периодов 2012 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих налоговых периодах;

отчетных (налоговых) периодов 2013 года в размере 25 % суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2012 налоговый год. Если 25 % суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2013 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;

отчетных (налоговых) периодов 2014 года в размере 25 % суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2013 налоговый год. Если 25 % суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2014 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;

отчетных (налоговых) периодов 2015 года в размере 25 % суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2014 налоговый год. Если 25 % суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2015 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах до полного погашения такого отрицательного значения.

При этом плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, сложившегося по состоянию на 01.01.2012 г. и включаемого в расходы следующих налоговых периодов, и сумм, не погашенных в течение 2012 — 2015 годов. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь. Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31.12.2011 г.

Для предприятий с доходом за 2011 год менее 1 млн грн. п. 150.1 НК применяется с учетом следующего:

если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога по результатам 2011 налогового года является отрицательное значение, то сумма такого значения подлежит включению в расходы отчетного (налогового) периода I полугодия 2012 года и следующих отчетных (налоговых) периодов до полного погашения такого отрицательного значения.

То, что плательщик налога имеет право на учет отрицательного значения объекта налогообложения, налоговики считают налоговой льготой.

Как вы помните, субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет отчет о суммах налоговых льгот. В графах «Код льготы согласно справочнику льгот» и «Наименование налоговой льготы» отчета при этом указываются код и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот в соответствии со Справочниками льгот.

В частности, сумма налога, не уплаченного из-за получения льгот, установленных п. 150.1 НК и п. 3 подразд. 4 разд. XX НК, указывается в Справочнике № 66/2 по коду 11020255.

Следовательно, в отчете о суммах налоговых льгот отражается сумма налога на прибыль предприятия, которую плательщик должен был бы уплатить при условии, что в составе расходов соответствующего отчетного (налогового) периода не учитывал отрицательное значение объекта налогообложения согласно нормам п. 150.1 НК с учетом п. 3 подразд. 4 разд. XX НК.

 

Пример. ООО «Афина», зарегистрированное в I квартале 2012 года, по итогам года получило более 10 млн грн. доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, и при этом отразило в налоговом учете убыток в сумме 100000 грн. Таким образом, ООО налоговые обязательства по налогу на прибыль не начисляло и не имело базового показателя для определения авансовых взносов в 2013 году.

В I квартале 2013 года ООО «Афина» отразило в налоговом учете прибыль в размере 200000 грн. В связи с этим ООО было обязано подать в орган ГНС налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2013 года и отчет о суммах налоговых льгот за этот же период (в связи с учетом отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 31.12.2012 г. в расходах I квартала 2013).

Сумма потерь бюджета по налогу на прибыль, подлежащая отражению в отчете о суммах налоговых льгот, при этом будет рассчитываться таким образом:

100000 грн. х 19 % : 100 % = 19000 грн.

Сам же отчет в данном случае будет выглядеть, как показано на с. 30.

После рассмотрения наиболее распространенных льгот целесообразно вспомнить и об ответственности за неподачу отчета о суммах налоговых льгот или же за несвоевременную его подачу.

Код податку, збору

Найменування податку, збору

Код пільги згідно з довідником пільг

Найменування податкової пільги

Сума податкових пільг, гривень

Строк користування податковими пільгами у звітному періоді

Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням, гривень

усього

у тому числі з державного бюджету

дата початку

дата закінчення

усього

у тому числі з державного бюджету

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11021000

Податок на прибуток приватних підприємств

11020255

Пільга, встановлена п. 150.1 ПК та п. 3 підрозд. 4 розд. XX ПК*

19000

19000

01.01.
2013

31.03.
2013

* Нужно приводить полный текст льготы (см. соответствующую позицию Справочника № 66/2), однако поскольку она имеет одно из самых длинных названий, то мы ограничимся условным ее названием.

 

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА

 

Отчет о суммах налоговых льгот, как мы выяснили в прошлой публикации, не является налоговой декларацией в понимании НК, в связи с чем в случае неподачи его в установленные сроки финансовые санкции, предусмотренные налоговым законодательством за неподачу или несвоевременную подачу налоговых деклараций (расчетов), не могут быть применены к плательщику налогов.

В то же время это вовсе не означает, что подобное нарушение останется без наказания. Отвечая на вопрос, какая ответственность предусмотрена за неподачу или несвоевременную подачу отчета о суммах налоговых льгот, налоговики в ЕБНЗ отметили, что в таком случае к плательщику применяется административная ответственность.

В соответствии со ст. 1631 КоАП отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета, в том числе неподача или несвоевременная подача аудиторских заключений, подача которых предусмотрена законами Украины, — влечет за собой наложение штрафа в размере от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (т. е. от 85 до 170 грн.).

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере от 10 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 170 до 255 грн.).

Хоть обсуждаемое нарушение вряд ли полностью идентично хотя бы одному из указанных неправомерных действий, однако с позицией налоговиков (или скорее представителей Миндоходов) придется считаться. Поддерживают такие выводы и киевские налоговики (письмо ГНС в г. Киеве от 28.01.2013 г. № 833/10/06-406).

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Порядок № 1233 — Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

Порядок № 167 — Порядок определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2011 г. № 167.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше