Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Памятка плательщику НДС

Редакция НК
Налоговый кодекс Август, 2013/№ 15
Печать
Справочная информация

ПАМЯТКА ПЛАТЕЛЬЩИКу НДС

 

База обложения НДС

 

№ п/п

Операция

Норма НК

База налогообложения

1

2

3

4

1

Поставка товаров/услуг (общий случай)

Абз. 1 п. 188.1

Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен

В п. 39.15 НК указано, что отклонение договорных цен в налоговом учете налогоплательщика в сторону увеличения или уменьшения от обычных цен менее чем на 20 % не может быть основанием для определения (начисления) налогового обязательства, корректировки отрицательного значения объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности.

Таким образом, если обычная цена по товарам (услугам) превысит договорную цену на 20 % и более, то налоговые обязательства необходимо определять исходя из обычной цены. Если такого превышения нет, то налоговые обязательства определяются исходя из договорной цены.

2

Импорт товаров

П. 190.1

Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров

При определении базы налогообложения пересчет иностранной валюты в национальную валюту осуществляется по официальному курсу НБУ, действующему на день подачи таможенной декларации для таможенного оформления (п. 190.1 НК).

3

Поставка импортированных товаров (только для импортеров)

Абз. 3 п. 188.1

Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости, с учетом ввозной таможенной пошлины и акцизного налога

При последующей поставке импортных товаров другими продавцами (не импортерами) база налогообложения должна определяться по общим правилам — исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НК). При этом согласно п. 39.13 НК для товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта, обычной ценой поставки на таможенной территории Украины считается рыночная цена, но не ниже таможенной стоимости товаров, с которой были уплачены налоги и сборы при их таможенном оформлении. Таким образом, для расчета налоговых обязательств при поставке импортных товаров нужно будет:

1. Определить обычную цену (взять большую из двух величин: рыночную или таможенную стоимость).

2. Сравнить обычную цену с договорной ценой.

Если договорная цена будет отличаться от обычной менее чем на 20 %, то за базу налогообложения следует взять договорную цену. Если договорная цена будет отличаться от обычной более чем на 20 %, базой налогообложения будет являться обычная цена.

4

Поставка товаров/услуг в рамках посреднических договоров

П. 189.4

Договорная (контрактная) стоимость передаваемых (получаемых) в рамках посреднических договоров товаров/услуг, но не ниже обычных цен

Норма не касается ВЭД-посредничества (п. 189.6 НК).

5

Поставка услуг нерезиденту, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины

Абз. 5 п. 188.1

Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен

Определенную таким образом стоимость, если она выражена в иностранной валюте, необходимо пересчитать в национальную валюту по курсу НБУ, действующему на дату возникновения налоговых обязательств.

6

Поставка товаров/услуг по регулируемым ценам (тарифам)

Абз. 4 п. 188.1

Договорная (контрактная) стоимость, определенная по таким ценам (тарифам)

7

Бесплатные поставки

Абз. 5 п. 188.1

Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен

Налоговые обязательства начисляются только в том случае, если при приобретении бесплатно передаваемых материальных активов был отражен налоговый кредит (п.п. «в» п.п. 14.1.191 НК). Эта оговорка не касается бесплатно поставляемых услуг ввиду отсутствия «освобождающей» нормы в п.п. 14.1.185 НК, т. е. по бесплатным поставкам услуг налоговые обязательства есть всегда.

8

Бартерные операции

Абз. 5 п. 188.1

Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен

В этом случае также действует 20 % коридор, позволяющий обойтись без исчисления налога исходя из обычных цен в тех случаях, когда отклонение обычной цены от договорной не превышает 20 % (см. п. 1 таблицы).

9

Поставка товаров/услуг в счет зарплаты

Абз. 5 п. 188.1

Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен

10

Поставка товаров/услуг связанному с поставщиком лицу, субъекту хозяйствования, который не зарегистрирован как плательщик налога, или физическому лицу

11

Передача объекта в финлизинг

Абз. 7 п. 188.1

Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта лизинга

12

Перевод товаров/услуг:

— из облагаемой деятельности в льготируемую или необлагаемую

П. 198.5, п. 189.1

Стоимость приобретения товаров/услуг

— в пределах баланса для непроизводственного использования

— для использования в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью (в том числе порча, недостача)

Налоговые обязательства нужно начислять только в том случае, если при приобретении таких товаров/услуг был отражен налоговый кредит (п. 198.5 НК).

13

Перевод необоротных активов:

— из облагаемой деятельности в льготируемую или необлагаемую

П. 198.5, п. 189.1

Исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлялись такие операции (для предпринимателей — плательщиков НДС — исходя из обычной цены)

— из состава производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов

— для использования в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью (в том числе порча, недостача)

Налоговые обязательства нужно начислять только в том случае, если при приобретении таких необоротных активов был отражен налоговый кредит (п. 198.5 НК).

14

Невозврат тары, которая подлежит возврату (у получателя)

П. 189.2

Стоимость возвратной тары

15

Поставка бывших в употреблении товаров, которые были приобретены у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС

П. 189.3

Комиссионное вознаграждение

16

Поставка однородных бывших в употреблении товаров, приобретенных у физических лиц, не зарегистрированных как плательщики НДС, в пределах договоров, которые предусматривают передачу права собственности на такие товары

Положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров

17

Поставка объекта, возращенного неплательщиком НДС из финлизинга

П. 189.5

Положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров

18

Условная поставка товаров/услуг/ необоротных активов, по которым был отражен налоговый кредит, при аннулировании НДС-регистрации

П. 184.7

Обычная цена

Налоговые обязательства не нужно начислять при аннулировании регистрации как плательщика налога в результате реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения в соответствии с законом (п. 184.7 НК).

19

Поставка товаров/услуг под обеспечение процентным векселем

П. 189.7

Договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены, на сумму номинала такого векселя

20

Ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика

П. 189.9

Обычная цена основных производственных или непроизводственных средств, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации

Не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством или когда плательщик налога подает органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборе или преобразовании основных производственных либо непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

21

Поставка неплательщикам НДС с/х продукции и продуктов ее переработки, купленных у физлиц

П. 189.12

Торговая наценка (надбавка)

22

Поставка автобусных билетов

П. 189.13

Вознаграждение, включающее автостанционный сбор

23

Ввоз готовой продукции после переработки за пределами территории Украины

П.п. 206.2.3

Разница между стоимостью ввозимой готовой продукции и ранее вывезенного за пределы таможенной территории Украины для переработки сырья

24

Получение услуг от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины

П. 208.2, п. 190.2

Договорная (контрактная) стоимость нерезидентских услуг с учетом налогов и сборов, включаемых в цену поставки

Определенную таким образом стоимость необходимо пересчитать в национальную валюту по курсу НБУ, действующему на дату возникновения налоговых обязательств (п. 190.2 НК).

25

Получение услуг от нерезидентов без их оплаты

П. 190.2

Обычная цена на такие услуги

 

Даты возникновения налоговых обязательств

 

№ п/п

Вид операции

Дата возникновения налоговых обязательств и выписки налоговой накладной

Норма НК

1

2

3

4

1

Общее правило

Дата первого из событий:

или дата получения оплаты от покупателя,

— или дата отгрузки товаров, а для услугдата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога

П. 187.1

2

Экспорт товаров

Дата оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства

П. 187.1

Предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговым обязательствам плательщика налога — экспортера (п. 187.11 НК).

3

Ввоз товаров на таможенную территорию Украины

Дата предоставления таможенной декларации для таможенного оформления

П. 187.8

4

Посреднические операции

Дата первого из событий:

1. Дата передачи посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) товара на продажу или дата получения от посредника денежных средств.

2. Дата получения посредником денег для покупки товара или дата передачи посредником товара комитенту

П. 189.4,

п. 187.1

5

Поставка товаров/услуг через торговые автоматы

Без кассового аппарата — дата возникновения налоговых обязательств определяется по дате инкассации выручки по правилам, установленным НБУ.

С использованием жетонов, каточек или других заменителей гривни — дата увеличения налоговых обязательств определяется по дате поставки жетонов, карточек, других заменителей гривни

П. 187.2,

п. 187.4

6

Проценты по договору товарного кредита

Дата начисления процентов по договору

П. 187.3

7

Поставка товаров/услуг с использованием банковских карточек, чеков

По первому из событий:

либо дата, удостоверяющая факт поставки товаров/услуг, оформленная налоговой накладной,

— либо дата выписки соответствующего счета (товарного чека)

П. 187.5

8

Передача объекта по договору финансового лизинга

Дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)

П. 187.6

9

Поставка товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств

Дата поступления оплаты или дата получения компенсации в другой форме

П. 187.7

10

Подрядные строительные работы

Дата поступления оплаты или других видов компенсаций, если подрядчик самостоятельно выбрал кассовый метод учета НДС

П. 187.1

11

Получение услуг от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины

Дата первого из событий:

— или дата списания средств с банковского счета в оплату услуг,

— или дата оформления акта, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом

П. 187.8, ст. 208

Получатель услуг — плательщик НДС в день возникновения налоговых обязательств должен выписать налоговую накладную с указанием суммы налога. Такая налоговая накладная составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг (п. 208.2 НК).

Получатель услуг — неплательщик НДС налоговую накладную не выписывает, но вместе с тем подает Расчет налоговых обязательств, форма которого утверждена приказом № 1492. Составлять и представлять Расчет нужно только за тот отчетный период (календарный месяц), в котором такие услуги получены от нерезидента. Расчет необходимо представлять в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором были начислены налоговые обязательства.

12

Поставка работ в пределах долгосрочных договоров

Дата фактической передачи исполнителем результатов работ по таким договорам (контрактам)

П. 187.9

13

Операции, приравненные к поставке

Дата передачи товаров/услуг/необоротных активов в пределах баланса для непроизводственного использования.

Дата перевода производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов.

Факт нехозяйственного использования товаров/услуг/необоротных активов (в том числе порча, недостача).

Факт перевода товаров/услуг/необоротных активов из облагаемой деятельности в необлагаемую/льготируемую.

Дата ликвидации основных средств

П. 189.1, п. 198.5, п. 189.9

14

Условная поставка при аннулировании НДС-регистрации

Не позднее даты аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС

П. 184.7

15

Поставка тепловой энергии, природного газа, услуг водоснабжения, водоотведения, квартирной платы

Дата зачисления средств на банковский счет налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций

П. 187.10

 

Даты возникновения права на налоговый кредит

 

№ п/п

Операция

Дата возникновения права на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту

Норма НК

1

2

3

4

1

Общее правило

Дата первого из событий (при наличии налоговой накладной или ее заменителя):
или дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг,
или дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной

П. 198.2

2

Ввоз товаров на таможенную территорию Украины

Дата уплаты налога по налоговым обязательствам при предоставлении таможенной декларации для таможенного оформления

П. 198.2

3

Получение услуг от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины

Дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые были включены получателем таких услуг в налоговую декларацию предыдущего периода

П. 198.2

4

Операции финансовой аренды (лизинга)

Дата фактического получения объекта финансового лизинга лизингополучателем

П. 198.2

5

Операции, осуществляемые по долгосрочным договорам (контрактам)

Дата фактического получения заказчиком результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по таким договорам (контрактам)

П. 198.2

6

Покупка товаров/услуг, поставка которых контролируется приборами учета

Факт поставки (приобретения), который удостоверяется данными приборов учета

П. 198.2

7

Операции, которые отражаются по кассовому методу

Дата оплаты или дата предоставления других видов компенсаций (касается товаров/услуг по п. 187.10 НК и строительных подрядчиков — см. п. 187.1 НК)

П.п. 14.1.266

8

Восстановление налогового кредита на основании п. 198.5 НК (при переводе товаров/услуг, необоротных активов из необлагаемой/льготируемой деятельности в облагаемую)

Дата начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов

П. 198.5

 

Документы, являющиеся основанием для отражения налогового кредита

 

Название документа

Требования к документу

Норма НК

1

2

3

Налоговая накладная (НН)

Основной документ, дающий право плательщику НДС отразить налоговый кредит.

НН должна быть:

1) надлежащим образом оформлена. Как следует из Обобщающей налоговой консультации № 127, нарушениями порядка заполнения НН считаются:

— отсутствие в ней хотя бы одного обязательного реквизита, предусмотренного п. 201.1 НК;

— несоответствие показателей, указанных в НН, фактическим условиям поставки (в первую очередь должно соблюдаться соответствие данных НН и первичных документов);

2) зарегистрирована в ЕРНН, если она подлежит такой регистрации.

Плательщик НДС имеет право включить в состав налогового кредита отчетного периода полученные НН, с даты составления которых не прошло 365 календарных дней, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета независимо от даты получения товаров/услуг от их поставщика и составления НН, и с учетом сроков давности.

Опоздание получения НН подтверждать не нужно (Обобщающая налоговая консультация № 127)

П. 198.6

! В ЕРНН подлежат регистрации (п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НК):

1) НН, в которых сумма НДС (в одной налоговой накладной) превышает 10 тыс. грн.;

2) независимо от суммы НДС — НН, выписанные на поставку:

— подакцизных товаров;

— товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины.

Кроме того, подлежат обязательной регистрации в ЕРНН независимо от суммы НДС и номенклатуры товара НН (в том числе его происхождения), составленные по требованию покупателя в электронной форме (письмо ГНСУ от 03.12.2012 г. № 6357/0/61-12/15-3115).

Не подлежат регистрации в ЕРНН:

— НН, выписанные на поставку неподакцизных отечественных товаров, в которых сумма НДС меньше или равна 10 тыс. грн.;

— НН (независимо от суммы НДС), которые не выдаются покупателю, а согласно п. 8 Порядка № 1379 в двух экземплярах остаются у выписавшего их лица.

Таможенная декларация

Является основанием для начисления налогового кредита при импорте товара.

ТД должна быть оформлена в соответствии с требованиями законодательства

П. 198.6, п. 201.12

Заявление с жалобой на поставщика (по форме согласно приложению 8 (Д8) к декларации по НДС)

Жалоба на поставщика подается в случае:

— отказа поставщика предоставить налоговую накладную;

— нарушения поставщиком порядка заполнения налоговой накладной;

— нарушения поставщиком порядка регистрации налоговой накладной в ЕРНН.

Подача жалобы позволяет включить НДС в состав налогового кредита по заявлению с жалобой даже без наличия оплаты товаров/услуг.

По мнению налоговиков, заявление с жалобой может подаваться только за отчетный (налоговый) период, в котором была составлена (или должна быть составлена) обжалуемая покупателем налоговая накладная (письмо ГНСУ от 16.01.2013 г. № 721/6/15-3115). При этом отметим, что имеются положительные судебные решения, свидетельствующие о незаконности таких требований налоговиков (постановление Днепропетровского окружного суда от 01.02.2013 г. по делу № 804/194/13-а, постановление Киевского апелляционного административного суда от 20.12.2012 г. по делу № 2а-11842/12/2670). Так, в этих постановлениях суды признали право подать заявление с жалобой на поставщика вместе с декларацией за тот период, в котором плательщик включил сумму налога в состав налогового кредита

П. 201.10

К такому заявлению покупатель должен приложить:

— либо копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг,

— либо копии первичных документов, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг (п. 201.10 НК).

Билеты, счета:

— транспортный билет;

— гостиничный счет;

— счет, выставляемый налогоплательщику за услуги связи;

— счет, выставляемый налогоплательщику за другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета

Такие документы (кроме тех, форма которых установлена международными стандартами) должны содержать:

— общую сумму платежа;

— сумму НДС;

— налоговый номер продавца.

П.п. «а» п. 201.11

Кассовые чеки в пределах 200 грн. за день без учета НДС

Кассовый чек должен содержать:

— общую стоимость приобретенных товаров/услуг;

— общую сумму начисленного НДС;

— фискальный номер;

— налоговый номер поставщика.

Суммы НДС по кассовым чекам могут быть отнесены в состав налогового кредита только при условии, что общая сумма полученных товаров (услуг) не превышает 200 грн. за день (без учета НДС).

По кассовому чеку, в котором общая сумма полученных товаров/услуг превышает 200 грн., нельзя включить в налоговый кредит ни всю сумму НДС, ни ее часть (40 грн.), соответствующую допустимым 200 грн. (п. 2.4 Порядка № 1340)

П.п. «б» п. 201.11

Бухгалтерская справка

Является основанием для восстановления налогового кредита в случаях, предусмотренных п. 198.5 НК.

Пунктом 198.5 НК оговорена возможность налогоплательщика восстановить налоговый кредит, если товары/услуги/необоротные активы изначально были приобретены с НДС для использования в не облагаемых НДС или льготируемых операциях (в связи с чем на основании п. 198.4 НК налоговый кредит не отражался), но затем такие товары/услуги/необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе когда непроизводственные необоротные активы переводятся в состав производственных необоротных активов

П. 198.5

Бухгалтерская справка должна быть составлена на основании налоговой накладной, таможенной декларации или других документов, предусмотренных п. 201.11 НК, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, с учетом норм п. 198.6 НК, и содержать исчерпывающий их перечень (п. 2.4 Порядка № 1340, п.п. 4.5.5 Порядка № 1492). Налоговики говорят о том, что срок, в течение которого плательщик НДС может воспользоваться правом на налоговый кредит в случае изменения направления использования товаров/услуг/необоротных активов, ограничивается 365 календарными днями с даты составления налоговой накладной (письмо ГНСУ от 27.03.2013 г. № 4692/6/15-3115//

«Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 11(59) с. 5).

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ и сокращения

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379.

Порядок № 1340 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 17.12.2012 г. № 1340.

Порядок № 1492 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492.

Обобщающая налоговая консультация № 127 — Обобщающая налоговая консультация об отдельных вопросах отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формировании на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных

 

Материал подготовила экономист-аналитик Марина Казанова

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше