Теми статей
Обрати теми

Пам’ятка платнику ПДВ

Редакція ПК
Довідкова інформація

ПАМ’ЯТКА ПЛАТНИКу ПДВ

 

База обкладення ПДВ

 

№ з/п

Операція

Норма ПК

База оподаткування

1

2

3

4

1

Постачання товарів/послуг (загальний випадок)

Абз. 1 п. 188.1

Договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайних цін

У п. 39.15 ПК зазначено, що відхилення договірних цін у податковому обліку платника податків у бік збільшення або зменшення від звичайних цін менше ніж на 20 % не може бути підставою для визначення (нарахування) податкового зобов’язання, коригування від’ємного значення об’єкта оподаткування або інших показників податкової звітності.
Таким чином, якщо звичайна ціна за товарами (послугами) перевищить договірну ціну на 20 % і більше, то податкові зобов’язання необхідно визначати виходячи зі звичайної ціни. Якщо такого перевищення немає, то податкові зобов’язання визначаються виходячи з договірної ціни.

2

Імпорт товарів

П. 190.1

Договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті та включаються до ціни товарів

При визначенні бази оподаткування перерахунок іноземної валюти в національну валюту здійснюється за офіційним курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації для митного оформлення (п. 190.1 ПК).

3

Постачання імпортованих товарів (тільки для імпортерів)

Абз. 3 п. 188.1

Договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості, з урахуванням ввізного мита та акцизного податку

При подальшому постачанні імпортних товарів іншими продавцями (не імпортерами) база оподаткування має визначатися за загальними правилами — виходячи з договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін (п. 188.1 ПК). При цьому згідно з п. 39.13 ПК для товарів, раніше ввезених на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту, звичайною ціною постачання на митній території України вважається ринкова ціна, але не нижче митної вартості товарів, з якої були сплачені податки та збори під час їх митного оформлення. Таким чином, для розрахунку податкових зобов’язань при постачанні імпортних товарів потрібно буде:
1. Визначити звичайну ціну (узяти більшу з двох величин: ринкову або митну вартість).
2. Порівняти звичайну ціну з договірною ціною.
Якщо договірна ціна відрізнятиметься від звичайної менш ніж на 20 %, то за базу оподаткування слід узяти договірну ціну. Якщо договірна ціна відрізнятиметься від звичайної більш ніж на 20 %, базою оподаткування буде звичайна ціна.

4

Постачання товарів/послуг у межах посередницьких договорів

П. 189.4

Договірна (контрактна) вартість товарів/послуг, що передаються (отримуються) у межах посередницьких договорів, але не нижче звичайних цін

Норма не стосується ЗЕД-посередництва (п. 189.6 ПК).

5

Постачання послуг нерезиденту, місце постачання яких розташоване на митній території України

Абз. 5 п. 188.1

Договірна (контрактна) вартість,
але не нижче звичайних цін

Визначену таким чином вартість, якщо вона виражена в іноземній валюті, необхідно перерахувати в національну валюту за курсом НБУ, що діє на дату виникнення податкових зобов’язань.

6

Постачання товарів/послуг за регульованими цінами (тарифами)

Абз. 4 п. 188.1

Договірна (контрактна) вартість, визначена за такими цінами (тарифами)

7

Безоплатні постачання

Абз. 5 п. 188.1

Договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайних цін

Податкові зобов’язання нараховуються тільки в тому випадку, якщо при придбанні матеріальних активів, що безоплатно передаються, було відображено податковий кредит (п.п. «в» п.п. 14.1.191 ПК). Це застереження не стосується послуг, що безоплатно поставляються, зважаючи на відсутність «звільняючої» норми в п.п. 14.1.185 ПК, тобто за безоплатними постачаннями послуг податкові зобов’язання є завжди.

8

Бартерні операції

Абз. 5 п. 188.1

Договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайних цін

У цьому випадку також діє 20-відсотковий коридор, що дозволяє обійтися без обчислення податку виходячи зі звичайних цін у тих випадках, коли відхилення звичайної ціни від договірної не перевищує 20 % (див. п. 1 таблиці).

9

Постачання товарів/послуг у рахунок зарплати

Абз. 5 п. 188.1

Договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайних цін

10

Постачання товарів/послуг пов’язаній з постачальником особі, суб’єкту господарювання, який не зареєстрований як платник податку, або фізичній особі

11

Передача об’єкта у фінлізинг

Абз. 7 п. 188.1

Договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об’єкта лізингу

12

Переведення товарів/послуг:

 — з оподатковуваної діяльності в пільговану або неоподатковувану

Пп. 198.5,
189.1

Вартість придбання товарів/послуг

 — у межах балансу для невиробничого
використання

 — для використання в операціях, що не є господарською діяльністю (у тому числі псування, недостача)

Податкові зобов’язання потрібно нараховувати тільки в тому випадку, якщо при придбанні таких товарів/послуг було відображено податковий кредит (п. 198.5 ПК).

13

Переведення необоротних активів:

— з оподатковуваної діяльності в пільговану або неоподатковувану

Пп. 198.5,
189.1

Виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснювалися такі операції (для підприємців — платників ПДВ — виходячи зі звичайної ціни)

 — зі складу виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів

— для використання в операціях, що не є господарською діяльністю (у тому числі псування, нестача)

Податкові зобов’язання потрібно нараховувати тільки в тому випадку, якщо при придбанні таких необоротних активів було відображено податковий кредит (п. 198.5 ПК).

14

Неповернення тари, що підлягає поверненню (в одержувача)

П. 189.2

Вартість зворотної тари

15

Постачання вживаних товарів, які були придбані в осіб, не зареєстрованих платниками ПДВ

П. 189.3

Комісійна винагорода

16

Постачання однорідних вживаних товарів, придбаних у фізичних осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ, у межах договорів, що передбачають передачу права власності на такі товари

Позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів

17

Постачання об’єкта, поверненого неплатником ПДВ з фінлізингу

П. 189.5

Позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів

18

Умовне постачання товарів/послуг/необоротних активів, за якими було відображено податковий кредит, при анулюванні ПДВ-реєстрації

П. 184.7

Звичайна ціна

Податкові зобов’язання не потрібно нараховувати при анулюванні реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону (п. 184.7 ПК).

19

Постачання товарів/послуг під забезпечення відсотковим векселем

П. 189.7

Договірна вартість, збільшена на суму відсотків, нарахованих або таких, які мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя

20

Ліквідація основних виробничих або невиробничих засобів за самостійним рішенням платника

П. 189.9

Звичайна ціна основних виробничих або невиробничих засобів, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації

Не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням унаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, унаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

21

Постачання неплатникам ПДВ с/г продукції та продуктів її переробки, куплених у фізосіб

П. 189.12

Торговельна націнка (надбавка)

22

Постачання автобусних квитків

П. 189.13

Винагорода, що включає автостанційний збір

23

Ввезення готової продукції після переробки за межами території України

П.п. 206.2.3

Різниця між вартістю готової продукції, що ввозиться, і раніше вивезеної за межі митної території України для переробки сировини

24

Отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

Пп. 208.2,
190.2

Договірна (контрактна) вартість нерезидентних послуг з урахуванням податків та зборів, що включаються до ціни постачання

Визначену таким чином вартість необхідно перерахувати в національну валюту за курсом НБУ, що діє на дату виникнення податкових зобов’язань (п. 190.2 ПК).

25

Отримання послуг від нерезидентів без їх оплати

П. 190.2

Звичайна ціна на такі послуги

 

Дати виникнення податкових зобов’язань

 

№ з/п

Вид операції

Дата виникнення податкових зобов’язань і виписки податкової накладної

Норма ПК

1

2

3

4

1

Загальне правило

Дата першої з подій:

або дата отримання оплати від покупця;

— або дата відвантаження товарів, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку

П. 187.1

2

Експорт товарів

Дата оформлення митної декларації, що підтверджує факт перетину митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства

П. 187.1

Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що експортуються, не змінює значення сум податку, що належать до податкових зобов’язань платника податку експортера (п. 187.11 ПК).

3

Увезення товарів на митну територію України

Дата подання митної декларації для митного оформлення

П. 187.8

4

Посередницькі операції

Дата першої з подій:

1. Дата передачі посереднику (комісіонеру, агенту, повіреному) товару на продаж або дата отримання від посередника грошових коштів.

2. Дата отримання посередником грошей для покупки товару або дата передачі посередником товару комітенту

Пп. 189.4,

187.1

5

Постачання товарів/послуг через торговельні автомати

Без касового апарату дата виникнення податкових зобов’язань визначається за датою інкасації виручки за правилами, установленими НБУ.

З використанням жетонів, карток або інших замінників гривні — дата збільшення податкових зобов’язань визначається за датою постачання жетонів, карток, інших замінників гривні

Пп. 187.2,

187.4

6

Відсотки за договором товарного кредиту

Дата нарахування відсотків за договором

П. 187.3

7

Постачання товарів/послуг з використанням банківських карток, чеків

За першою з подій:

— або дата, що засвідчує факт поставки товарів/послуг, оформлена податковою накладною;

— або дата виписки відповідного рахунку (товарного чека)

П. 187.5

8

Передача об’єкта за договором фінансового лізингу

Дата фактичної передачі об’єкта фінансової оренди (лізингу) орендарю (лізингоотримувачу)

П. 187.6

9

Постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів

Дата надходження оплати або отримання компенсації в іншій формі

П. 187.7

10

Підрядні будівельні роботи

Дата надходження оплати або інших видів компенсацій, якщо підрядник самостійно обрав касовий метод обліку ПДВ

П. 187.1

11

Отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

Дата першої з подій:

— або списання коштів з банківського рахунка на оплату послуг;

— або оформлення акта, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом

П. 187.8, ст. 208

Одержувач послуг — платник ПДВ у день виникнення податкових зобов’язань повинен виписати податкову накладну із зазначенням суми податку. Така податкова накладна складається в одному примірнику та залишається в отримувача послуг (п. 208.2 ПК).

Отримувач послуг — неплатник ПДВ податкову накладну не виписує, але водночас подає Розрахунок податкових зобов’язань, форму якого затверджено наказом № 1492. Складати та подавати Розрахунок потрібно тільки за той звітний період (календарний місяць), у якому такі послуги отримано від нерезидента. Розрахунок необхідно подавати протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, в якому було нараховано податкові зобов’язання.

12

Постачання робіт у межах довгострокових договорів

Дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами)

П. 187.9

13

Операції, прирівняні до постачання

Дата передачі товарів/послуг/необоротних активів у межах балансу для невиробничого використання.

Дата переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів.

Факт негосподарського використання товарів/послуг/необоротних активів (у тому числі псування, нестача).

Факт переведення товарів/послуг/необоротних активів з оподатковуваної діяльності в неоподатковувану/пільговану.

Дата ліквідації основних засобів

Пп. 189.1, 198.5, 189.9

14

Умовне постачання при анулюванні ПДВ-реєстрації

Не пізніше дати анулювання реєстрації як платника ПДВ

П. 184.7

15

Постачання теплової енергії, природного газу, послуг водопостачання, водовідведення, квартирної плати

Дата зарахування коштів на банківський рахунок платника податків або дата отримання інших видів компенсацій

П. 187.10

 

Дати виникнення права на податковий кредит

 

№ з/п

Операція

Дата виникнення права на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту

Норма ПК

1

2

3

4

1

Загальне правило

Дата першої з подій (за наявності податкової накладної або її замінника):

або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною

П. 198.2

2

Увезення товарів на митну територію України

Дата сплати податку за податковими зобов’язаннями при поданні митної декларації для митного оформлення

П. 198.2

3

Отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

Дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов’язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду

П. 198.2

4

Операції фінансової оренди (лізингу)

Дата фактичного отримання об’єкта фінансового лізингу лізингоотримувачем

П. 198.2

5

Операції, здійснювані за довгостроковими договорами (контрактами)

Дата фактичного отримування замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами)

П. 198.2

6

Купівля товарів/послуг, постачання яких контролюється приладами обліку

Факт постачання (придбання), що засвідчується даними приладів обліку

П. 198.2

7

Операції, що відображаються за касовим методом

Дата оплати або дата надання інших видів компенсацій (стосується товарів/послуг згідно з п. 187.10 ПК і будівельних підрядників — див. п. 187.1 ПК)

П.п. 14.1.266

8

Відновлення податкового кредиту на підставі п. 198.5 ПК (при переведенні товарів/послуг, необоротних активів з неоподатковуваної/пільгованої діяльності в оподатковувану)

Дата початку фактичного використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів

П. 198.5

 

Документи, що є підставою для відображення податкового кредиту

 

Назва документа

Вимоги до документа

Норма ПК

1

2

3

Податкова накладна (ПН)

Основний документ, що дає право платнику ПДВ відобразити податковий кредит.

ПН має бути:

1) належним чином оформлена. Як випливає з Узагальнюючої податкової консультації № 127, порушенням порядку заповнення ПН вважаються:

— відсутність у ній хоча б одного обов’язкового реквізиту, передбаченого п. 201.1 ПК;

невідповідність показників, зазначених у ПН, фактичним умовам постачання (у першу чергу має дотримуватися відповідність даних ПН і первинних документів);

2) зареєстрована в ЄРПН, якщо вона підлягає такій реєстрації.

Платник ПДВ має право включити до складу податкового кредиту звітного періоду отримані ПН, з дати складання яких не пройшло 365 календарних днів, а для платників, які застосовують касовий метод, — 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка незалежно від дати отримання товарів/послуг від їх постачальника та складання ПН, але з урахуванням строків давності.

Запізнення отримання ПН підтверджувати не потрібно (Узагальнююча податкова консультація № 127)

П. 198.6

У ЄРПН підлягають реєстрації (п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ ПК):

1) ПН, у яких сума ПДВ (в одній податковій накладній) перевищує 10 тис. грн.;

2) незалежно від суми ПДВ — ПН, виписані на постачання:

— підакцизних товарів;

— товарів, увезених на митну територію України.

Крім того, підлягають обов’язковій реєстрації в ЄРПН незалежно від суми ПДВ і номенклатури товару ПН (у тому числі його походження), складені на вимогу покупця в електронній формі (лист ДПСУ від 03.12.2012 р. № 6357/0/61-12/15-3115).

Не підлягають реєстрації в ЄРПН:

— ПН, виписані на постачання непідакцизних вітчизняних товарів, у яких сума ПДВ менше або дорівнює 10 тис. грн.;

— ПН (незалежно від суми ПДВ), що не видаються покупцю, а згідно з п. 8 Порядку № 1379 у двох примірниках залишаються в особи, яка виписала їх.

Митна декларація

Є підставою для нарахування податкового кредиту при імпорті товару.

МД має бути оформлена відповідно до вимог законодавства

Пп. 198.6, 201.12

Заява зі скаргою на постачальника (за формою згідно з додатком 8 (Д8) до декларації з ПДВ)

Скарга на постачальника подається у випадку:

— відмови постачальника надати податкову накладну;

— порушення постачальником порядку заповнення податкової накладної;

— порушення постачальником порядку реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Подання скарги дозволяє включити ПДВ до складу податкового кредиту за заявою зі скаргою навіть без наявності оплати товарів/послуг.

На думку податківців, заява зі скаргою може подаватися тільки за звітний період, у якому було складено (або має бути складена) оскаржувану покупцем податкову накладну (лист ДПСУ від 16.01.2013 р. № 721/6/15-3115). При цьому зазначимо, що позитивні судові рішення свідчать про незаконність таких вимог податківців (постанова Дніпропетровського окружного суду від 01.02.2013 р. у справі № 804/194/13-а, постанова Київського апеляційного адміністративного суду від 20.12.2012 р. у справі № 2а-11842/12/2670). Так, у цих постановах суди визнали право подати заяву зі скаргою на постачальника разом з декларацією за той період, у якому платник уключив суму податку до складу податкового кредиту

П. 201.10

До такої заяви покупець має додати:

— або копії товарних чеків чи інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг;

— або копії первинних документів, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг (п. 201.10 ПК).

Квитки, рахунки:

— транспортний квиток;

— готельний рахунок;

— рахунок, що виставляється платнику податків за послуги зв’язку;

— рахунок, що виставляється платнику податків за інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку

Такі документи (крім тих, форму яких установлено міжнародними стандартами) мають містити:

— загальну суму платежу;

— суму ПДВ;

— податковий номер продавця

П.п. «а» п. 201.11

Касові чеки в межах 200 грн. за день без урахування ПДВ

Касовий чек повинен містити:

— загальну вартість придбаних товарів/послуг;

— загальну суму нарахованого ПДВ;

— фіскальний номер;

— податковий номер постачальника.

Суми ПДВ за касовими чеками можуть бути віднесені до складу податкового кредиту тільки за умови, що загальна сума отриманих товарів (послуг) не перевищує 200 грн. за день (без урахування ПДВ).

За касовим чеком, у якому загальна сума отриманих товарів/послуг перевищує 200 грн., не можна включити до податкового кредиту ні всю суму ПДВ, ні її частину (40 грн.), що відповідає допустимим 200 грн. (п. 2.4 Порядку № 1340)

П.п. «б» п. 201.11

Бухгалтерська довідка

Є підставою для відновлення податкового кредиту у випадках, передбачених п. 198.5 ПК.

Пунктом 198.5 ПК зумовлена можливість платника податків відновити податковий кредит, якщо товари/послуги/необоротні активи спочатку були придбані з ПДВ для використання в неоподатковуваних ПДВ або пільгованих операціях (у зв’язку з чим на підставі п. 198.4 ПК податковий кредит не відображався), але потім такі товари/послуги/необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі коли невиробничі необоротні активи переводяться до складу виробничих необоротних активів

П. 198.5

Бухгалтерська довідка має бути складена на підставі податкової накладної, митної декларації або інших документів, передбачених п. 201.11 ПК, які є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, з урахуванням норм п. 198.6 ПК, та містити вичерпний їх перелік (п. 2.4 Порядку № 1340, п.п. 4.5.5 Порядку № 1492). Податківці говорять про те, що строк, протягом якого платник ПДВ може скористатися правом на податковий кредит у разі зміни напряму використання товарів/послуг/необоротних активів, обмежується 365 календарними днями з дати складання податкової накладної (лист ДПСУ від 27.03.2013 р. № 4692/6/15-3115 // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 11(59) с. 5).

 

ВИКОРИСТАНІ НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ та скорочення

ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Порядок № 1379 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 р. № 1379.

Порядок № 1340 — Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 17.12.2012 р. № 1340.

Порядок № 1492 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 р. № 1492.

Узагальнююча податкова консультація № 127 — Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань відображення в податковому обліку з податку на додану вартість звітного періоду податкових накладних, виписаних у попередніх періодах, і формування на їх підставі податкового кредиту, затверджена наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 127.

ПН — податкова накладна.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

 

 Матеріал підготувала економіст-аналітик Марина Казанова

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі