Группы ФЛП-единоналожников и условия работы в них

Условие для включения и нахождения в группе

Группа 1

Группа 2

Группа 3

Группа 5

1

2

3

4

5

Количество наемных работников

Не используют труд наемных работников

Не используют труд наемных работников

или

их количество одновременно не превышает 10 человек

Не используют труд наемных работников

или

их количество одновременно не превышает 20 человек

Количество наемных работников не ограничено

При расчете общего количества наемных работников не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НК).

Не учитываются при определении общего количества лиц, пребывающих с ФЛП-единоналожником в трудовых отношениях, работники, привлеченные к выполнению работ по ГПД, если такой договор соответствует нормам договора подряда (см. разъяснение в подкатегории 107.01 ЕБНЗ). Если же ГПД содержит признаки трудового договора, то работники, привлеченные по такому договору, учитываются при определении общего количества наемных работников

Годовой объем дохода

Не превышает 150 тыс. грн.

Не превышает 1 млн грн.

Не превышает 3 млн грн.

Не превышает 20 млн грн.

Подробно о том, какие доходы ФЛП учитываются при определении предельного размера годового дохода, см. на с. 17.

Налоговики отмечают, что доход за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, определяется на момент подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения с учетом запланированной суммы получения дохода, за период, оставшийся до конца года после подачи заявления (подробно о подаче заявления см. на с. 5)

Разрешенные виды деятельности

Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках*

и/или

деятельность по предоставлению бытовых услуг** населению***

— предоставление услуг****, в том числе бытовых**, плательщикам ЕН и/или населению;

— производство и/или продажа товаров;

— деятельность в сфере ресторанного хозяйства

Все виды деятельности, кроме запрещенных для единоналожников (см. таблицу на с. 3)

Некоторые вопросы о том, какую группу (вторую или третью) может выбрать ФЛП-единоналожник, осуществляющий деятельность по предоставлению услуг, рассмотрены в Обобщающей налоговой консультации об отнесении к определенной группе (второй или третьей) плательщиков единого налога физических лиц — предпринимателей, которые осуществляют деятельность по предоставлению услуг, утвержденной приказом ГНС от 20.02.2012 г. № 137.

* Ввиду того что под торговым местом понимается площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п., не может быть плательщиком ЕН первой группы ФЛП, осуществляющее розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка.

** Перечень бытовых услуг, которые могут предоставляться ФЛП-единоналожниками первой и второй групп, приведен в п. 291.7 НК.

*** Налоговики в своей консультации, приведенной в ЕБНЗ (подкатегория 107.12), определяют население как совокупность людей, находящихся в пределах данного государства и подлежащих его юрисдикции. В состав населения входят граждане данного государства, иностранные граждане, проживающие в этом государстве длительное время, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством.

**** Запрещенными являются:

— предоставление посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005 или группа 68.31 КВЭД ДК 009:2010);

— деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (ФЛП, осуществляющие такую деятельность, могут выбрать третью или пятую группу плательщиков ЕН). Здесь стоит заметить, что п. 291.7 НК предусматривает возможность оказания плательщиком ЕН второй группы бытовых услуг по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальному заказу, а также услуг по ремонту ювелирных изделий.

Запрещенные виды деятельности

— деятельность по организации, проведению азартных игр

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 1 Закона Украины «О запрете игорного бизнеса в Украине» от 15.05.2009 г. № 1334-VI азартная игра — это любая игра, обязательным условием участия в которой является уплата игроком денег, в том числе через систему электронных платежей, дающая возможность участнику как получить выигрыш (приз) в каком-либо виде, так и не получить его — в зависимости от случайности. Далее в этом же пункте дается перечень мероприятий, которые не относятся к азартным играм. Таковыми, в частности, являются организация и проведение спортивних соревнований, игра в бильярд, боулинг и т. д.

— обмен иностранной валюты

— производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин)

Подпункт 14.1.145 НК определяет подакцизные товары (продукцию) как товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые НК установлены ставки акцизного налога в соответствии с п. 215.3 НК.

Перечень подакцизных товаров приведен в п. 215.1 НК. Напомним, что к ним относятся:

— спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

— табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

— нефтепродукты, сжиженный газ;

— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы

— добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней)

Напомним, что деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней могут осуществлять исключительно ФЛП — плательщики ЕН третьей и пятой групп (см. выше в таблице)

— добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения

Согласно Перечню полезных ископаемых местного значения, утвержденному постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827 (далее — Перечень № 827), к таковым относятся:

— сырье для химических мелиорантов почв (известняк, гипс, гажа, сапропель);

— сырье для строительной извести и гипса (гипс, известняк, мел);

— сырье песчано-гравийное (песок);

— сырье кирпично-черепичное (суглинок, супесок);

— другие полезные ископаемые, не включенные в Перечень № 827.

Эти же нормы распространяются и на изготовление и реализацию изделий из полезных ископаемых, т. е. плательщиками ЕН могут быть лишь те ФЛП, которые изготавливают и реализуют изделия из полезных ископаемых местного назначения

— деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом о страховании, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НК

Определение термина «страховой агент» содержится в ч. 7 ст. 15 Закона о страховании, а терминов «сюрвейер», «аварийный комиссар» и «аджастер» — в п.п. 156.1.2 НК. ФЛП, подпадающие под эти определения, могут быть плательщиками ЕН

— деятельность по управлению предприятиями

Здесь подразумевается деятельность, соответствующая классу 74.15 КВЭД ДК 009:2005 (частично классам 64.20, 70.10 и 70.22 КВЭД ДК 009:2010). Это, в частности, деятельность по управлению холдинговыми компаниями, деятельность арбитражных управляющих и др.

Запрещенные виды деятельности

— деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию)

— деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата

Следуя разъяснению налоговиков из ЕБНЗ (подкатегория 107.12), под понятием «изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата» следует понимать товары, которые относятся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД

— деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий

Гастрольные мероприятия согласно абз. 2 ст. 1 Закона Украины «О гастрольных мероприятиях в Украине» от 10.07.2003 г. № 1115-IV — это зрелищные мероприятия (фестивали, концерты, представления, лекционно-концертные, развлекательные программы, выступления передвижных цирковых коллективов, передвижные механизированные аттракционы типа «Луна-парк» и т. п.) заведений, предприятий, организаций культуры, творческих коллективов, в том числе временных, отдельных исполнителей за пределами их стационарных сценических площадок

— осуществление технических испытаний и исследований

Имеется в виду деятельность, соответствующая группе 74.3 КВЭД ДК 009:2005 (группе 71.2 КВЭД ДК 009:2010). Это, в частности, технический уход за автотранспортными средствами, испытательные работы в сфере гигиены питания и др.

— деятельность в сфере аудита

Налоговики в своей консультации, приведенной в подкатегории 107.03 ЕБНЗ, разъясняют, что деятельность в сфере бухгалтерского учета и деятельность в сфере аудита по своей сути являются разными видами деятельности, а потому ФЛП, предоставляющие исключительно бухгалтерские услуги, имеют право быть плательщиками ЕН (см. также письмо ГНС от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є)

— предоставление в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилых помещений и/или их частей, общая площадь которых превышает 100 м², нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 м²

Если общая площадь земельного участка больше 0,2 га, но при этом в аренду сдается только часть такого земельного участка площадью не более 0,2 га, то ФЛП-арендодатель может быть плательщиком ЕН при условии, что остальная часть земельного участка не находится в аренде (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 107.03 ЕБНЗ).

Если площадь имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и предоставляется в аренду (часть сдается ФЛП, а часть физическим лицом — не субъектом хозяйствования), превышает установленные нормы площади, то такое ФЛП, осуществляющее деятельность по предоставлению в аренду собственной недвижимости, не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения. Об этом, в частности, идет речь в Обобщающей налоговой консультации о применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическими лицами — предпринимателями, осуществляющими деятельность по предоставлению недвижимого имущества в аренду, утвержденной приказом ГНС от 20.02.2012 г. № 136. При этом указанное не запрещает ФЛП осуществлять такую деятельность на общей системе налогообложения.

Налоговики отмечают, что не запрещено ФЛП-единоналожникам предоставление услуг по временному проживанию в гостиницах, поскольку деятельность гостиниц и подобных средств временного размещения и предоставления в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества относятся к разным группам КВЭД

ФЛП, осуществляющие какую-либо деятельность из приведенных выше, кроме отдельных исключений, приведенных там же, не могут быть плательщиками единого налога.

Кроме того, плательщиками ЕН не могут быть:

— страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг (п.п. 291.5.4 НК);

— физические лица — нерезиденты;

— ФЛП, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств). Напомним, что согласно п.п. 14.1.175 НК под налоговым долгом понимают сумму согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), но не уплаченного плательщиком налогов в установленный НК срок, а также пеню, начисленную на сумму такого денежного обязательства