Теми статей
Обрати теми

Групи ФОП-єдиноподатників та умови роботи в них

Редакція ПК
Стаття

ГРУПИ ФОП-ЄДИНОПОДАТНИКІВ ТА УМОВИ РОБОТИ В НИХ

 

ХТО МОЖЕ СТАТИ ПЛАТНИКОМ ЄП КОЖНОЇ ГРУПИ

 

Сьогодні на вибір ФОП, бажаючих перейти на сплату єдиного податку, представлено аж 4 групи платників єдиного податку: групи 1, 2, 3 і 5. Але не варто сподіватися, що до будь-якої з них можна вільно потрапити. ПК висуває низку умов, які мають бути дотримані для потрапляння до тієї чи іншої групи. Недотримання хоча б однієї з них позбавляє права ФОП претендувати на статус платника податку певної групи. Про те, хто має можливість стати платником податку кожної з чотирьох можливих груп, дивіться далі в таблиці.

Умова для включення і перебування в групі

Група 1

Група 2

Група 3

Група 5

1

2

3

4

5

Кількість найманих працівників

Не використовують працю найманих працівників

Не використовують працю найманих працівників

або

їх кількість одночасно не перевищує 10 осіб

Не використовують працю найманих працівників

або

їх кількість одночасно не перевищує 20 осіб

Кількість найманих працівників не обмежена

При розрахунку загальної кількості найманих працівників не враховуються наймані працівники, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю і пологами та у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку (п.п. 291.4.1 ПК).

Не враховуються при визначенні загальної кількості осіб, які перебувають з ФОП-єдиноподатником у трудових відносинах, працівники, залучені до виконання робіт за ЦПД, якщо такий договір відповідає нормам договору підряду (див. роз’яснення в підкатегорії 107.01 ЄБПЗ). Якщо ж ЦПД містить ознаки трудового договору, то працівники, залучені за таким договором, враховуються при визначенні загальної кількості найманих працівників

Річний обсяг доходу

Не перевищує 150 тис. грн.

Не перевищує 1 млн грн.

Не перевищує 3 млн грн.

Не перевищує 20 млн грн.

Детально про те, які доходи ФОП враховуються при визначенні граничного розміру річного доходу, див. на с. 17.

Податківці зазначають, що дохід за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування, визначається на момент подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування із врахуванням запланованої суми отримання доходу, за період, що залишився до кінця року після подання заяви (детально про подання заяви див. на с. 5)

Дозволені види діяльності

Роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках*

та/або

діяльність із надання побутових послуг** населению***

— надання послуг****, зокрема побутових**, платникам ЄП та/або населенню;

— виробництво та/або продаж товарів;

— діяльність у сфері ресторанного господарства

Всі види діяльності, крім заборонених для єдиноподатників (див. таблицю на с. 3)

Деякі питання щодо того, яку групу (другу чи третю) може обрати ФОП-єдиноподатник, яка здійснює діяльність із надання послуг, розглянуті в Узагальнюючій податковій консультації щодо віднесення до певної групи (другої або третьої) платників єдиного податку фізичних осіб — підприємців, які здійснюють діяльність з надання послуг, затвердженій наказом ДПС від 20.02.2012 р. № 137

* З огляду на те, що під торговельним місцем розуміється площа, відведена для розміщення необхідного для торгівлі інвентарю (вагів, лотків тощо) та здійснення продажу продукції з прилавків (столів), транспортних засобів, причепів, візків (у тому числі ручних), у контейнерах, кіосках, палатках тощо, не може бути платником ЄП першої групи ФОП, яка здійснює роздрібний продаж товарів у магазині, розташованому на території ринку.

** Перелік побутових послуг, які можуть надаватися ФОП-єдиноподатниками першої та другої груп, наведено в п. 291.7 ПК.

*** Податківці в своїй консультації, наведеній у ЄБПЗ (підкатегорія 107.12), визначають населення як сукупність людей, які перебувають у межах даної держави і підлягають її юрисдикції. До складу населення входять громадяни даної держави, іноземні громадяни, які живуть у цій державі тривалий час, особи без громадянства та особи з подвійним і більше громадянством.

**** Забороненим є:

— надання посередницьких послуг з купівлі, продажу, оренди та оцінки нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005 або група 68.31 КВЕД ДК 009:2010);

— діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння (ФОП, які здійснюють таку діяльність, можуть обрати третю або п’яту групу платників ЄП). Тут слід зауважити, що п. 291.7 ПК передбачає можливість надання платником ЄП другої групи побутових послуг з виготовлення ювелірних виробів за індивідуальним замовленням, а також послуг з ремонту ювелірних виробів.

Заборонені види діяльності

— діяльність з організації, проведення азартних ігор

Відповідно до абз. 1 п. 2 ст. 1 Закону України «Про заборону грального бізнесу в Україні» від 15.05.2009 р. № 1334-VI азартна гра — це будь-яка гра, обов’язковою умовою участі в якій є сплата гравцем грошей, у тому числі через систему електронних платежів, що дає змогу учаснику як отримати виграш (приз) у будь-якому вигляді, так і не отримати його залежно від випадковості. Далі в цьому ж пункті наводиться перелік заходів, які не стосуються азартних ігор. Такими, зокрема, є організація та проведення спортивних змагань, гра в більярд, боулінг тощо

— обмін іноземної валюти

— виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива та столових вин)

Підпункт 14.1.145 ПК визначає підакцизні товари (продукцію) як товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які ПК встановлено ставки акцизного податку згідно з п. 215.3 ПК.

Перелік підакцизних товарів наведено в п. 215.1 ПК. Нагадаємо, що до них належать:

— спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;

— тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

— нафтопродукти, скраплений газ;

— автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли

— видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння)

Нагадаємо, що діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння можуть здійснювати виключно ФОП — платники ЄП третьої та п’ятої груп (див. вище в таблиці)

— видобуток, реалізація корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення

Згідно з Переліком корисних копалин місцевого значення, затвердженим постановою КМУ від 12.12.94 р. № 827 (далі — Перелік № 827), до таких належать:

— сировина для хімічних меліорантів ґрунтів (вапняк, гіпс, гажа, сапропель);

— сировина для будівельного вапна та гіпсу (гіпс, вапняк, крейда);

— сировина піщано-гравійна (пісок);

— сировина цегельно-черепична (суглинок, супісок);

— інші корисні копалини, що не включені до Переліку № 827.

Ці ж норми поширюються на виготовлення та реалізацію виробів з корисних копалин, тобто платниками ЄП можуть бути лише ті ФОП, які виготовляють та реалізують вироби з корисних копалин місцевого значення

— діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом про страхування, сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розд. III ПК

Визначення терміна «страховий агент» міститься в ч. 7 ст. 15 Закону про страхування, а термінів «сюрвейєр», «аварійний комісар» та «аджастер» — у п.п. 156.1.2 ПК. ФОП, які підпадають під ці визначення, можуть бути платниками ЄП

— діяльність з управління підприємствами

Тут мається на увазі діяльність, що відповідає класу 74.15 КВЕД ДК 009:2005 (частково класам 64.20, 70.10 і 70.22 КВЕД ДК 009:2010). Це, зокрема, діяльність з управління холдинговими компаніями, діяльність арбітражних керуючих тощо

Заборонені види діяльності

— діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності) та зв’язку (крім діяльності, що не підлягає ліцензуванню)

— діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату

Керуючись роз’ясненням податківців з ЄБПЗ (підкатегорія 107.12), під поняттям «вироби мистецтва, предмети колекціонування або антикваріату» слід розуміти товари, що належать до товарних позицій за кодами 9701 — 9706 згідно з УКТ ЗЕД

— діяльність з організації, проведення гастрольних заходів

Гастрольні заходи згідно з абз. 2 ст. 1 Закону України «Про гастрольні заходи в Україні» от 10.07.2003 р. № 1115-IV — це видовищні заходи (фестивалі, концерти, вистави, лекційно-концертні, розважальні програми, виступи пересувних циркових колективів, пересувні механізовані атракціони типу «Луна-парк» тощо) закладів, підприємств, організацій культури, творчих колективів, у тому числі тимчасових, окремих виконавців за межами їх стаціонарних сценічних майданчиків

— здійснення технічних випробувань та досліджень

Мається на увазі діяльність, що відповідає групі 74.3 КВЕД ДК 009:2005 (групі 71.2 КВЕД ДК 009:2010). Це, зокрема, технічний догляд автотранспортних засобів, випробувальні роботи в галузі гігієни харчування тощо

— діяльність у сфері аудиту

Податківці в своїй консультації, наведеній у підкатегорії 107.03 ЄБПЗ, роз’яснюють, що діяльність у сфері бухгалтерського обліку та діяльність у сфері аудиту за своєю сутністю є різними видами діяльності, а тому ФОП, які надають виключно бухгалтерські послуги, мають право бути платниками ЄП (див. також лист ДПС від 06.01.2012 р. № 432/6/15-2216є)

— надання в оренду земельних ділянок, загальна площа яких перевищує 0,2 га, житлових приміщень та/або їх частин, загальна площа яких перевищує 100 м2, нежитлових приміщень (споруд, будівель) та/або їх частин, загальна площа яких перевищує 300 м2

Якщо загальна площа земельної ділянки більше 0,2 га, але при цьому в оренду здається тільки частина такої земельної ділянки площею не більше 0,2 га, то ФОП-орендодавець може бути платником ЄП за умови, що решта земельної ділянки не перебуває в оренді (див. роз’яснення, наведене в підкатегорії 107.03 ЄБПЗ).

Якщо площа майна, яке належить на правах власності фізичній особі та надається в оренду (частина здається ФОП, а частина фізособою — не суб’єктом господарювання), перевищує встановлені норми площі, то така ФОП, що здійснює діяльність з надання в оренду власної нерухомості, не має права перебувати на спрощеній системі оподаткування. Про це, зокрема, йдеться в Узагальнюючій податковій консультації щодо застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності фізичними особами — підприємцями, які здійснюють діяльність з надання нерухомого майна в оренду, затвердженій наказом ДПС від 20.02.2012 р. № 136. При цьому зазначене не забороняє ФОП здійснювати таку діяльність на загальній системі оподаткування.

Податківці зазначають, що не заборонене ФОП — єдиноподатникам надання послуг з тимчасового проживання в готелях, оскільки діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування і надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна належать до різних груп КВЕД

ФОП, які здійснюють будь-яку діяльність з наведених вище, крім окремих винятків, наведених там само, не можуть бути платниками єдиного податку.

Крім того, платниками ЄП не можуть бути:

— страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів (п.п. 291.5.4 ПК);

— фізичні особи-нерезиденти;

— ФОП, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Нагадаємо, що згідно з п.п. 14.1.175 ПК під податковим боргом розуміють суму узгодженого грошового зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений ПК строк, а також пеню, нараховану на суму такого грошового зобов’язання

 

ОСНОВНІ ПРАВИЛА РОБОТИ НА ЄП

 

Працюючи на ЄП, ФОП має дотримуватися низки умов роботи, що висуваються ПК, зокрема:

1) граничний обсяг річного доходу* ФОП — єдиноподатника не повинен перевищувати розмір доходу, визначеного п. 291.4 ПК для кожної з груп платників ЄП (див. с. 2);

2) чисельність найманих працівників не повинна перевищувати чисельності, передбаченої для кожної групи єдиноподатників (див. с. 2). Це не стосується ФОП-платників ЄП п’ятої групи, для них, нагадаємо, кількість найманих працівників не обмежена;

3) ФОП не повинен здійснювати діяльність іншу, ніж зазначена в Свідоцтві ЄП (для груп 1 і 2);

4) ФОП-єдиноподатники повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівкою та/або безготівково). Отже, бартер, векселі, взаємозалік заборгованостей та інші негрошові розрахунки при реалізації товарів (робіт, послуг) таким особам заборонено;

5) ФОП на єдиному податку не повинна здійснювати заборонені види діяльності (які це види діяльності, див. у таблиці на с. 3 — 4).

* Правила визначення доходу для справляння ЄП див. на с. 17 — 22.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі