Налоги и сборы, которые уплачивает/не уплачивает предприниматель-единоналожник

Группа

Ставка налога в месяц

Примечания

1

2

3

Группа 1

От 1 % до 10 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года.

В 2013 году — от 11,47 грн. до 114,7 грн.

1. Конкретный размер ставки устанавливается решением сельских, поселковых и городских советов в зависимости от вида осуществляемой деятельности (п. 293.2 НК). В случае если сельский, поселковый или городской совет не принял решение об установлении ставки единого налога на определенные виды деятельности, то физические лица — предприниматели — плательщики единого налога, отнесенные к первой или второй группе, уплачивают минимальный размер ставки единого налога (1 % минимальной заработной платы для группы 1; 2 % — для группы 2) (разъяснение в разделе 107.05 ЕБНЗ).

2. В случае осуществления нескольких видов хозяйственной деятельности, для которых установлены разные ставки налога, единый налог уплачивается по наибольшей ставке, установленной для таких видов деятельности (п. 293.6 НК).

3. В случае осуществления деятельности на территории более чем одного сельского, поселкового или городского совета уплачивается максимальная ставка единого налога (п. 293.7 НК)

(10 % минимальной заработной платы для группы 1; 20 % — для группы 2)

Группа 2

От 2 % до 20 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года.

В 2013 году — от 22,94 грн. до 229,4 грн.

Группа 3

3 % от суммы дохода (при условии уплаты НДС).

5 % от суммы дохода (без уплаты НДС)

Предприниматели, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования, могут выбрать только безНДСную ставку единого налога, т. е. 5 % (группа 3) или 7 % (группа 5) (абз. 8 п. 293.3 НК).

Все остальные предприниматели выбирают ставку по своему желанию

Группа 5

5 % от суммы дохода (при условии уплаты НДС)

7 % от суммы дохода (без уплаты НДС)

Характеристика предпринимателя

Какую ставку может выбрать

Условия выбора ставки

1

2

3

4

Переходит с общей системы

Плательщик НДС

с уплатой НДС*

(3 % для группы 3 и 5 % для группы 5)

Достаточно подать заявление о переходе на упрощенную систему (указав выбранную ставку) не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (абз. «а» п. 4 п. 293.8 НК)

без уплаты НДС

(5 % для группы 3 и 7 % для группы 5)

Необходимо подать заявление о переходе на упрощенную систему (указав выбранную безНДСную ставку) не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. Переход на уплату единого налога без уплаты НДС будет являться основанием для аннулирования регистрации плательщика НДС (п.п. «в» ст. 184 НК). Свидетельство плательщика НДС аннулируется последним днем отчетного периода, который предшествует переходу плательщика на уплату единого налога (п. 5.4 Положения № 1394)

Неплательщик НДС

с уплатой НДС* (3 % для группы 3 и 5 % для группы 5)

1. Подать заявление на НДС-регистрацию. В этом случае предприниматель добровольно регистрируется плательщиком НДС. Напоминаем, что на сегодняшний день сняты существовавшие ранее ограничения по добровольной регистрации. Достаточно подтвердить факт осуществления хотя бы одной налогооблагаемой операции (п. 182.1 НК). Заявление на НДС-регистрацию подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого предприниматель желает перейти на уплату единого налога по ставке 3 % или 5 % (п.п. 3.6.3 Положения № 1394). Плательщиком НДС становится с 1 числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога, предусматривающая уплату НДС (абз. 2 п. 183.5 НК).

2. Подать заявление о переходе на упрощенную систему (указав выбранную ставку) не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 НК)

без уплаты НДС (5 % для группы 3 и 7 % для группы 5)

Достаточно подать заявление о переходе на упрощенную систему (указав выбранную ставку) не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала

Вновь зарегистрированный предприниматель

1-й квартал придется работать на ставке без уплаты НДС (5 % для группы 3 и 7 % для группы 5)

Вновь зарегистрированные ФЛП, которые в течение 10 дней со дня государственной регистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации (п.п. 298.1.2 НК). Уплата единого налога по ставке 3 % (или 5 %) с уплатой НДС возможна только в том случае, если субъект хозяйствования зарегистрирован плательщиком НДС (п.п. 4 п. 293.8 НК), т. е. уже с первого дня своего пребывания на едином налоге он должен быть плательщиком НДС. Таким образом, для того, чтобы иметь возможность уплачивать единый налог по ставке 3 % (или 5 %), субъект хозяйствования должен быть плательщиком НДС со дня госрегистрации, что в принципе невозможно. Кроме того, чтобы зарегистрироваться плательщиком НДС на добровольных началах, нужно осуществить хотя бы одну налогооблагаемую операцию.

Таким образом, сразу вновь созданный предприниматель перейти на единый налог с уплатой НДС не может. Как минимум до конца квартала, в котором произошла госрегистрация, ему придется доработать на ставке 5 % (7 %), а потом уже подать заявление (за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала) о переходе на уплату единого налога по ставке 3 % (или 5 %) с уплатой НДС.

Если предприниматель регистрируется как субъект хозяйствования после 15 числа последнего календарного месяца квартала, то он не успеет подать заявление и на следующий квартал. Таким образом, он должен будет отработать на ставке единого налога 5 % (7 %) квартал регистрации и следующий квартал и только потом перейти на ставку 3 % (5 %) с уплатой НДС

Единоналожник группы 3 или 5 на безНДСной ставке, желающий перейти на НДСную ставку без смены группы*

1. Подать заявление на регистрацию плательщиком НДС не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога, что предусматривает уплату налога на добавленную стоимость (абз. 2 п. 183.4 НК, п.п. 3.6.2 Положения № 1394).

2. Подать заявление о смене ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога 3 % (5 %) (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 НК)

* Физлица-предприниматели, осуществляющие деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, уплачивать единый налог могут исключительно по ставке 5 % или 7 %.

Налог

Уплачивают/не уплачивают

1

2

НДС

Единоналожники — плательщики НДС:

— группы 3, избравшие ставку единого налога 3 %;

— группы 5, избравшие ставку единого налога 5 %

Уплачивают на общих основаниях.

При этом предприниматель вправе выбрать квартальный период уплаты НДС (п. 202.2 НК). Для этого необходимо вместе с декларацией по НДС за последний отчетный (налоговый) период календарного года (декабрь) подать в орган Миндоходов (местную ГНИ) заявление по форме согласно приложению 1 к Порядку № 1492.

Декларация по НДС подается:

— месячными плательщиками — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

— квартальными — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Налог уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления налоговой декларации (п. 57.1 НК)

Единоналожники — неплательщики НДС:

— групп 1 и 2;

— группы 3, избравшие ставку единого налога 5 %;

— группы 5, избравшие ставку единого налога 7 %

Не уплачивают (п.п. 3 п. 297.1 НК).

Неуплата НДС сохраняется в течение всего периода пребывания на упрощенной системе (и даже тогда, когда объемы налогооблагаемых операций достигли 300 тыс. грн.).

При этом освобождение не действует в случае:

— ввоза на таможенную территорию Украины облагаемых НДС товаров. Согласно п. 181.2 НК, если лицо, не зарегистрированное плательщиком НДС, ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, то такое лицо уплачивает налог во время таможенного оформления товаров без регистрации в качестве плательщика НДС;

— получения услуг от нерезидента, если место поставки таких услуг находится на таможенной территории Украины (п. 180.2 НК, п. 208.4 НК). Для выполнения обязанностей по уплате НДС получатели услуг, не зарегистрированные плательщиками НДС, должны в течение

20 календарных дней, наступающих за последним календарным днем месяца, в котором были начислены налоговые обязательства, подать расчет налоговых обязательств. Форма такого расчета утверждена приказом МФУ от 25.11.2011 г. № 1492. Составлять и предоставлять Расчет нужно только за тот отчетный период (календарный месяц), в котором такие услуги получены

Налог на прибыль

Не уплачивают (п.п. 1 п. 297.1 НК)

Налог на доходы физических лиц

В части доходов, полученных в результате предпринимательской деятельности

Не уплачивают (п.п. 2 п. 297.1 НК)

Если же предприниматель-единоналожник получил доходы, выведенные за рамки дохода, облагаемого по правилам упрощенной системы налогообложения (к примеру, получил пассивные доходы, названные в п. 292.1 НК: дивиденды, роялти, доход от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется им в предпринимательской деятельности), то с таких доходов НДФЛ уплачивается, как с обычных доходов физлица

В отношении доходов, выплачиваемых наемным работникам и лицам, работающим по гражданско-правовым договорам

Удерживают и уплачивают НДФЛ на общих основаниях

Плата за землю

Налог на землю

Не уплачивают налог на землю только по тем участкам, которые используются ими в предпринимательской деятельности (п.п. 4 п. 297.1 НК).

Налоговики в письмах ГНСУ от 06.03.2012 г. № 6535/7/17-3217 и от 14.03.2012 г. № 7267/7/17-3217 указывали на то, что для подтверждения факта использования земельного участка в предпринимательской деятельности, а следовательно, и освобождения от уплаты, необходимо, чтобы право собственности на земельный участок было оформлено на субъекта предпринимательской деятельности, а не на обычное физлицо.

Позже в Обобщающей налоговой консультации № 1051 был сделан следующий вывод: «…если право собственности на земельный участок оформлено на физическое лицо (физическое лицо — предпринимателя) и земельный участок используется им для осуществления хозяйственной деятельности (магазин, СТО и т. п.), то такой предприниматель (плательщик единого налога) освобождается от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по земельному налогу».

По сути, это разъяснение говорит о том, что для освобождения от уплаты единого налога не обязательно, чтобы правоустанавливающий документ был оформлен на предпринимателя. Достаточно только того, чтобы в нем были указаны фамилия, имя, отчество физического лица — собственника участка, но при этом обязательно, чтобы помещение, а следовательно, и участок, использовались для получения доходов.

Тем не менее налоговики на местах высказываются против того, чтобы предприниматели — плательщики единого налога освобождались от уплаты земельного налога, если право собственности на земельный участок/нежилое помещение, под которым расположен земельный участок, оформлено на физлицо-гражданина. Также в ЕБНЗ до сих пор есть разъяснение, указывающее, что для определения того, используется ли участок в хозяйственной деятельности или нет, нужно ориентироваться на правоустанавливающие документы на земельный участок (раздел 112.05 ЕБНЗ, вопрос: «Чи повинні ФО (громадяни) подавати податкову декларацію з плати за землю?»).

По нашему мнению, такие требования налоговиков являются необоснованными. Ведь п.п. 4 п. 297.1 НК выдвигает всего два критерия для освобождения от уплаты земельного налога:

— пребывание на упрощенной системе;

— использование участка в хозяйственной деятельности.

В этом случае главное — обосновать то, что участок используется в хозяйственной деятельности. Кроме того, в помощь предпринимателю будут и положения Обобщающей консультации № 1051.

Также отметим, что в Обобщающей налоговой консультации № 1051 налоговики не возражают против того, чтобы предприниматели-единоналожники не уплачивали земельный налог и при сдаче в аренду нежилых помещений

Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности

Уплачивают на общих основаниях

Экологический налог

Уплачивают на общих основаниях.

Согласно п. 240.1 НК плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, у которых во время осуществления деятельности проводятся:

— выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения*;

— сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;

— размещение отходов (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования);

— образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные);

— временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока.

Налоговая декларация по экологическому налогу подается по форме, установленной приказом ГНСУ от 24.12.2010 г. № 1010, в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала. Уплачивается эконалог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации (п. 250.2 НК)

Сбор за специальное использование воды

Уплачивают на общих основаниях.

Плательщиками сбора за специальное использование воды (далее — сбор за спецводопользование) считаются водопользователи, которые (п. 323.1 НК):

— используют воду, полученную путем забора из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных либо других водопользователей (вторичные водопользователи);

— используют воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.

В то же время, если объемы потребленной воды пошли на удовлетворение исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд**, то сбор не уплачивается (п. 323.2, п.п. 324.4.1 НК).

Поэтому предприниматели-единоналожники, получающие воду согласно договору на водоснабжение, но использующие ее исключительно на удовлетворение собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, не уплачивают этот сбор

Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (торговый патент)

Не уплачивают (п.п. 5 п. 297.1 НК)

Хмелесбор

Не уплачивают (п.п. 6 п. 297.1 НК).

Освобождение «пригодится» лишь тем предпринимателям-единоналожникам, которые продают в розницу пиво и столовые вина

Плата за пользование недрами

Уплачивают на общих основаниях

Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины

Уплачивают на общих основаниях

Сбор за использование лесных ресурсов

Уплачивают на общих основаниях

Туристический сбор (в качестве налоговых агентов)

Уплачивают на общих основаниях

Сбор за первую регистрацию транспортных средств

Уплачивают на общих основаниях

Сбор за места для парковки транспортных средств

Уплачивают на общих основаниях

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Уплачивают так же, как обычные граждане

ЕСВ «за себя»

Уплачивают в размере не менее 34,7 % минимальной заработной платы. Сумма ЕСВ «за себя» у предпринимателя не зависит от того, получен в текущем месяце доход или нет, т. е. ЕСВ нужно уплачивать за каждый месяц календарного года.

В то же время освобождены от уплаты ЕСВ «за себя» физлица-единоналожники, которые (п. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ):

— являются пенсионерами или инвалидами;

— получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь.

Такое освобождение не распространяется на физических лиц — единоналожников, получающих пенсию за выслугу лет в соответствии с Законом Украины «О пенсионном обеспечении лиц, уволенных с военной службы, и некоторых других лиц» от 09.04.92 г. № 2262-XII (письмо ПФУ от 28.02.2012 г. № 4691/03-20).

Подробнее об уплате ЕСВ см. на с. 14

ЕСВ «за работников», а также лиц, работающих по гражданско-правовым договорам

Уплачивают на общих основаниях в полном объеме как в части начислений, так и в части удержаний.

Напомним, что с зарплаты наемных работников ЕСВ удерживается:

— в части начислений — в пределах от 36,76 % до 49,7 % от суммы начисленной работнику суммы заработной платы (в зависимости от класса профессионального риска деятельности);

— в части удержаний — 3,6 % от суммы заработной платы.

Вознаграждение за предоставленные услуги (выполненные работы) по гражданско-правовым договорам облагается ЕСВ в части начислений по ставке 34,7 %, а в части удержаний — по ставке 2,6 %

* Стационарный источник загрязнения — предприятие, цех, агрегат, установка или другой недвижимый объект, сохраняющий свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляющий выбросы загрязняющих веществ в атмосферу и/или сбросы загрязняющих веществ в водные объекты (п.п. 14.1.230 НК).

** Санитарно-гигиенические нужды — это использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и использование для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии (п. 323.2 НК).