Податки і збори, які сплачує/не сплачує підприємець-єдиноподатник

Група

Ставка податку на місяць

Примітки

1

2

3

Група 1

От 1 % до 10 % мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня поточного року.

У 2013 році — від 11,47 грн. до 114,7 грн.

1. Конкретний розмір ставки встановлюється рішенням сільських, селищних і міських рад залежно від виду здійснюваної діяльності (п. 293.2 ПК). У разі якщо сільська, селищна або міська рада не прийняла рішення про встановлення ставки єдиного податку на певні види діяльності, то фізичні особі — підприємці — платники єдиного податку, які віднесені до першої або другої груп, сплачують мінімальний розмір ставки єдиного податку (1 % мінімальної заробітної плати для групи 1; 2 % — для групи 2) (роз’яснення в розділі 107.05 ЄБПЗ).

2. У разі здійснення кількох видів господарської діяльності, для яких установлено різні ставки податку, єдиний податок сплачується за найбільшою ставкою, встановленою для таких видів діяльності (п. 293.6 ПК).

3. У разі здійснення діяльності на території більш ніж однієї сільської, селищної або міської ради сплачується максимальна ставка єдиного податку (п. 293.7 ПК).

(10 % мінімальної заробітної плати для групи 1; 20 % — для групи 2)

Група 2

Від 2 % до 20 % мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня поточного року.

У 2013 році — від 22,94 грн. до 229,4 грн.

Група 3

3 % від суми доходу (за умови сплати ПДВ).

5 % від суми доходу (без сплати ПДВ)

Підприємці, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення, можуть обрати тільки безПДВшну ставку єдиного податку, тобто 5 % (група 3) або 7 % (група 5) (абз. 8 п. 293.3 ПК).

Решта підприємців обирає ставку за своїм бажанням

Група 5

5 % від суми доходу (за умови сплати ПДВ)

7 % від суми доходу (без сплати ПДВ)

Характеристика підприємця

Яку ставку може обрати

Умови вибору ставки

1

2

3

4

Переходить із загальної системи

Платник ПДВ

зі сплатою ПДВ* (3 % для групи 3 і 5 % для групи 5)

Достатньо подати заяву про перехід на спрощену систему (зазначивши обрану ставку) не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (абз. «а» п. 4 п. 293.8 ПК)

без сплати ПДВ (5 % для групи 3 і 7 % для групи 5)

Необхідно подати заяву про перехід на спрощену систему (зазначивши обрану безПДВшну ставку) не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. Перехід на сплату єдиного податку без сплати ПДВ буде підставою для анулювання реєстрації платника ПДВ (п.п. «в» ст. 184 ПК). Свідоцтво платника ПДВ анулюється останнім днем звітного періоду, що передує переходу платника на сплату єдиного податку (п. 5.4 Положення № 1394)

Неплатник ПДВ

зі сплатою ПДВ* (3 % для групи 3 і 5 % для групи 5)

1. Подати заяву на ПДВ-реєстрацію. У цьому випадку підприємець добровільно реєструється платником ПДВ. Нагадуємо, що на сьогодні зняті обмеження, що існували раніше, щодо добровільної реєстрації. Достатньо підтвердити факт здійснення хоча б однієї оподатковуваної операції (п. 182.1 ПК). Заява на ПДВ-реєстрацію подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого підприємець бажає перейти на сплату єдиного податку за ставкою 3 % або 5 % (п.п. 3.6.3 Положення № 1394). Платником ПДВ стає з 1 числа календарного кварталу, в якому застосовуватиметься ставка єдиного податку, що передбачає сплату ПДВ (абз. 2 п. 183.5 ПК).

2. Подати заяву про перехід на спрощену систему (зазначивши обрану ставку) не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 ПК)

без сплати ПДВ (5 % для групи 3 і 7 % для групи 5)

Достатньо подати заяву про перехід на спрощену систему (зазначивши обрану ставку) не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу

Новозареєстрований підприємець

1-й квартал доведеться працювати на ставці без сплати ПДВ (5 % для групи 3 і 7 % для групи 5)

Новозареєстровані ФОП , які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву про обрання спрощеної системи оподаткування, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації (п. 298.1.2 ПК). Сплата єдиного податку за ставкою 3 % (або 5 %) зі сплатою ПДВ можлива тільки в тому разі, якщо суб’єкт господарювання зареєстрований платником ПДВ (п.п. 4 п. 293.8 ПК), тобто вже з першого дня свого перебування на єдиному податку він має бути платником ПДВ. Таким чином, для того, щоб мати можливість сплачувати єдиний податок за ставкою 3 % (або 5 %), суб’єкт господарювання має бути платником ПДВ з дня держреєстрації, що в принципі неможливо. Крім того, щоб зареєструватися платником ПДВ на добровільних засадах, потрібно здійснити хоча б одну оподатковувану операцію.

Отже, відразу новостворений підприємець перейти на єдиний податок зі сплатою ПДВ не може. Як мінімум до кінця кварталу, в якому відбулася держреєстрація, йому доведеться допрацювати на ставці 5 % (7 %), а потім уже подати заяву (за 15 календарних
днів до початку наступного календарного кварталу) про перехід на сплату єдиного податку за ставкою 3 % (або 5 %) зі сплатою ПДВ.

Якщо підприємець реєструється як суб’єкт господарювання після 15 числа останнього календарного місяця кварталу, то він не встигне подати заяву і на наступний квартал. Отже, він повинен буде відпрацювати на ставці єдиного податку 5 % (7 %) квартал реєстрації та наступний квартал і тільки потім перейти на ставку 3 % (5 %) зі сплатою ПДВ

Єдиноподатник групи 3 або 5 на безПДВшній ставці, який бажає перейти на ПДВшну ставку без зміни групи*

1. Подати заяву на реєстрацію платником ПДВ не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому застосовуватиметься ставка єдиного податку, що передбачає сплату податку на додану вартість (абз. 2 п. 183.4 ПК, п.п. 3.6.2 Положення № 1394).

2. Подати заяву про зміну ставки єдиного податку не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому застосовуватиметься ставка єдиного податку 3 % (5 %) (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 ПК)

* Фізособи-підприємці, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, сплачувати єдиний податок можуть виключно за ставкою 5 % або 7 %.

Податок

Сплачують/не сплачують

1

2

ПДВ

Єдиноподатники — платники ПДВ:

— групи 3, які обрали ставку єдиного податку 3 %;

— групи 5, які обрали ставку єдиного податку 5 %

Сплачують на загальних підставах.

При цьому підприємець має право обрати квартальний період сплати ПДВ (п. 202.2 ПК). Для цього необхідно разом із декларацією з ПДВ за останній звітний (податковий) період календарного року (грудень) подати до органу Міндоходів (місцеву ДПІ) заяву за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 1492.

Декларація з ПДВ подається:

— місячними платниками — протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

— квартальними  — протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Податок сплачується протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (п. 57.1 ПК)

Єдиноподатники — неплатники ПДВ:

— груп 1 і 2;

— групи 3, які обрали ставку єдиного податку 5 %;

— групи 5, які обрали ставку єдиного податку 7 %

Не сплачують (п.п. 3 п. 297.1 ПК).

Несплата ПДВ зберігається протягом усього періоду перебування на спрощеній системі (і навіть тоді, коли обсяги оподатковуваних операцій досягли 300 тис. грн.).

При цьому звільнення не діє у випадку:

— увезення на митну територію України товарів, що обкладаються ПДВ. Згідно з п. 181.2 ПК, якщо особа, не зареєстрована платником ПДВ, увозить товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, то такі особи сплачують податок під час митного оформлення товарів без реєстрації платником ПДВ;

— отримання послуг від нерезидента, якщо місце постачання таких послуг знаходиться на митній території України (п. 180.2 ПК, п. 208.4 ПК). Для виконання обов’язків зі сплати ПДВ одержувачі послуг, не зареєстровані платниками ПДВ, повинні протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому були нараховані податкові зобов’язання, подати розрахунок податкових зобов’язань. Форму такого розрахунку затверджено наказом МФУ від 25.11.2011 р. № 1492. Складати і подавати Розрахунок потрібно тільки за той звітний період (календарний місяць), у якому такі послуги отримано

Податок на прибуток

Не сплачують (п.п. 1 п. 297.1 ПК)

Податок на доходи фізичних осіб

У частині доходів, отриманих у результаті підприємницької діяльності

Не сплачують (п.п. 2 п. 297.1 ПК)

Якщо ж підприємець-єдиноподатник отримав доходи, виведені за рамки доходу, що оподатковується за правилами спрощеної системи оподаткування (наприклад, отримав пасивні доходи, зазначені в п. 292.1 ПК: дивіденди, роялті, дохід від продажу рухомого і нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується нею в підприємницькій діяльності), то з таких доходів ПДФО сплачується, як зі звичайних доходів фізособи

Щодо доходів, що виплачуються найманим працівникам та особам, які працюють за цивільно-правовими договорами

Утримують і сплачують ПДФО на загальних підставах

Плата за землю

Податок на землю

Не сплачують податок на землю тільки за ті ділянки, що використовуються ними в підприємницькій діяльності (п.п. 4 п. 297.1 ПК).

Податківці в листах ДПСУ від 06.03.2012 р. № 6535/7/17-3217 та від 14.03.2012 р. № 7267/7/17-3217 вказували на те, що для підтвердження факту використання земельної ділянки в підприємницькій діяльності, а отже, і звільнення від сплати, необхідно, щоб право власності на земельну ділянку було оформлене на суб’єкта підприємницької діяльності, а не на звичайну фізособу.

Пізніше в Узагальнюючій податковій консультації № 1051 було зроблено такий висновок: «…якщо право власності на земельну ділянку оформлене на фізичну особу (фізичну особу – підприємця) і земельна ділянка використовується ним для провадження господарської діяльності (магазин, СТО тощо), то такий підприємець (платник єдиного податку) звільняється від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності із земельного податку».

По суті, це роз’яснення свідчить про те, що для звільнення від сплати єдиного податку не обов’язково, щоб правовстановлюючий документ був оформлений на підприємця. Достатньо, щоб у ньому були зазначені прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи — власника ділянки, але при цьому обов’язково, щоб приміщення, а отже, і ділянка, використовувалися для отримання доходів.

Проте податківці на місцях висловлюються проти того, щоб підприємці — платники єдиного податку звільнялися від сплати земельного податку, якщо право власності на земляну ділянку/нежитлове приміщення, під яким розташована земельна ділянка, оформлене на фізособу-громадянина. Також у ЄБПЗ досі є роз’яснення, де зазначено: для визначення того, використовується ділянка в господарській діяльності чи ні, потрібно орієнтуватися на правовстановлюючі документи на земельну ділянку (розділ 112.05 ЄБПЗ, запитання: «Чи повинні ФО (громадяни) подавати податкову декларацію з плати за землю?»).

На нашу думку, такі вимоги податківців є необґрунтованими. Адже п.п. 4 п. 297.1 ПК висуває всього два критерії для звільнення від сплати земельного податку:

— перебування на спрощеній системі;

— використання ділянки в господарській діяльності.

У цьому випадку головне — обґрунтувати те, що ділянка використовується в господарській діяльності. Крім того, у пригоді підприємцеві стануть і положення Узагальнюючої консультації № 1051.

Також зазначимо, що в Узагальнюючій податковій консультації № 1051 податківці не заперечують проти того, щоб підприємці-єдиноподатники не сплачували земельний податок і при здаванні в оренду нежитлових приміщень.

Орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності

Сплачують на загальних підставах

Екологічний податок

Сплачують на загальних підставах.

Згідно з п. 240.1 ПК платниками екологічного податку є суб’єкти господарювання, у яких під час провадження діяльності здійснюються:

— викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення*;

— скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти;

— розміщення відходів (крім розміщення окремих видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об’єктах) суб’єктів господарювання);

— утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені);

— тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк.

Податкова декларація з екологічного податку подається за формою, встановленою наказом ДПСУ від 24.12.2010 р. № 1010, протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу. Сплачується екоподаток протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкової декларації (п. 250.2 ПК)

Збір за спеціальне використання води

Сплачують на загальних підставах.

Платниками збору за спеціальне використання води (далі — збір за спецводокористування) вважаються водокористувачі, які (п. 323.1 ПК):

— використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі);

— використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

Водночас, якщо обсяги спожитої води були використані на задоволення виключно власних питних та санітарно-гігієнічних потреб**, то збір не сплачується (п. 323.2, п.п. 324.4.1 ПК).

Тому підприємці-єдиноподатники, які одержують воду згідно з договором на водопостачання, але використовують воду виключно на задоволення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб, не сплачують цей збір

Збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності (торговий патент)

Не сплачують (п.п. 5 п. 297.1 ПК)

Хмелезбір

Не сплачують (п.п. 6 п. 297.1 ПК).

Звільнення «стане в нагоді» лише тим підприємцям-єдиноподатникам, які продають у роздріб пиво та столові вина

Плата за користування надрами

Сплачують на загальних підставах

Збір за користування радіочастотним ресурсом України

Сплачують на загальних підставах

Збір за використання лісових ресурсів

Сплачують на загальних підставах

Туристичний збір (як податкові агенти)

Сплачують на загальних підставах

Збір за першу реєстрацію транспортних засобів

Сплачують на загальних підставах

Збір за місця для паркування транспортних засобів

Сплачують на загальних підставах

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

Сплачують, як звичайні громадяни

ЄСВ «за себе»

Сплачують у розмірі не менше 34,7 % мінімальної заробітної плати. Сума ЄСВ «за себе» у підприємця не залежить від того, отримано в поточному місяці дохід чи ні, тобто ЄСВ потрібно сплачувати за кожний місяць календарного року.

У той же час звільнені від сплати ЄСВ «за себе» фізособи-єдиноподатники, які (п. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ):

— є пенсіонерами або інвалідами;

— отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

Таке звільнення не поширюється на фізичних осіб — єдиноподатників, які одержують пенсію за вислугу років відповідно до Закону України «Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб» від 09.04.92 р. № 2262-XII (лист ПФУ від 28.02.2012 р. № 4691/03-20).

Докладніше про сплату ЄСВ див. на с. 14

ЄСВ «за працівників», а також осіб, які працюють за цивільно-правовими договорами

Сплачують на загальних підставах у повному обсязі як у частині нарахувань, так і в частині утримань.

Нагадаємо, що із зарплати найманих працівників ЄСВ утримується:

— в частині нарахувань — у межах від 36,76 % до 49,7 % від суми нарахованої працівнику суми заробітної плати (залежно від класу професійного ризику діяльності);

— в частині утримань — 3,6 % від суми заробітної плати.

Винагорода за надані послуги (виконані роботи) за цивільно-правовими договорами обкладається ЄСВ у частині нарахувань за ставкою 34,7 %, а в частині утримань — за ставкою 2,6 %

* Стаціонарне джерело забруднення — підприємство, цех, агрегат, установка або інший нерухомий об’єкт, що зберігає свої просторові координати протягом певного часу і здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферу та/або скиди забруднюючих речовин у водні об’єкти (п. 14.1.230 ПК).

** Санітарно-гігієнічні потреби — це використання води в туалетних, душових, ванних кімнатах та умивальниках та використання для утримання приміщень у належному санітарно-гігієнічному стані (п. 323.2 ПК).