Начисление и уплата ЕСВ

НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ЕСВ

ЗА КОГО ФЛП-ЕДИНОНАЛОЖНИКИ УПЛАЧИВАЮТ ЕСВ

Помимо того что ФЛП-единоналожник, имеющее наемных работников, как и любой другой работодатель, должно уплачивать ЕСВ за таких работников (в общем для всех работодателей порядке), так на его долю выпадает также обязанность уплаты ЕСВ «за себя», а также за членов семьи, которые принимают участие в осуществлении им предпринимательской деятельности. Такая обязанность на них возложена п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ и п.п. 2.1.3 Инструкции № 21-5. К членам семей ФЛП, принимающим участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, как указано в абз. 2 п.п. 2.1.3 Инструкции № 21-5, относятся жена (муж), родители, дети и другие иждивенцы, достигшие 15-летнего возраста, не состоящие в трудовых или гражданско-правовых отношениях с таким физическим лицом — предпринимателем, но совместно с ним осуществляющие предпринимательскую деятельность и получающие от этого часть дохода.

Освобождены от уплаты ЕСВ «за себя» из числа ФЛП-единоналожников те из них, которые являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ). Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.

СТАВКИ ЕСВ ДЛЯ ФЛП-ЕДИНОНАЛОЖНИКОВ «ЗА СЕБЯ»

Размер ставок для расчета суммы ЕСВ ФЛП — плательщиками ЕН представлен в ч. 11 ст. 8 Закона о ЕСВ и п. 3.4 Инструкции № 21-5. Минимальная и она же обязательная ставка для таких плательщиков ЕСВ составляет 34,7 % базы начисления (какова в таком случае база начисления ЕСВ, см. на с. 16). Эта ставка включает в себя пенсионное страхование и страхование на случай безработицы. Стоит иметь в виду, что, уплачивая ЕСВ, рассчитанный по минимальной ставке, ФЛП не будет застраховано от временной потери трудоспособности и от несчастного случая на производстве, а значит, при их наступлении не сможет получить соответствующее пособие из ФСС ВПТ и ФСС НС. Однако не лишены такие плательщики ЕСВ выбора принять участие в добровольном страховании при наступлении таких случаев. Ставки ЕСВ в таком случае, естественно, повышаются. Рассмотрим их в следующей таблице.

Для того чтобы принимать участие в добровольном страховании, ФЛП-единоналожник должен подать в территориальный орган ПФУ по месту проживания заявление по форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции № 21-5. В течение 30 календарных дней со дня получения территориальным органом ПФУ заявления заключается договор о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования (форма типового договора приведена в приложении 3 к Инструкции № 21-5). Срок участия ФЛП-единоналожника в добровольном страховании определяется в договоре, но не может составлять меньше 1 года (ч. 2 ст. 10 Закона о ЕСВ).

Не так давно дополненной частью 5 ст. 10 Закона о ЕСВ предусмотрена возможность одноразовой уплаты ЕСВ за предыдущие периоды, в которых ФЛП не подлежало общеобязательному государственному страхованию (в том числе за период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2010 года). При этом сумма уплаченного ЕСВ за каждый месяц такого периода не может быть меньше минимального страхового взноса и больше суммы ЕСВ, исчисленного исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленных на дату заключения договора (см. далее с. 16). Разовая уплата лицом ЕСВ за предыдущие периоды может быть осуществлена по отдельному договору.

Досрочное расторжение договора о добровольном участии допускается исключительно в случаях, предусмотренных ч. 8 ст. 10 Закона о ЕСВ.

БАЗА НАЧИСЛЕНИЯ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЕСВ

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ и абз. 1 п. 3.4 Инструкции № 21-5 ФЛП-единоналожник определяет базу начисления ЕСВ самостоятельно. Но при этом он должен учитывать, что сумма ЕСВ, определенная как произведение самостоятельно определенной базы ЕСВ и ставки ЕСВ, соответствующей выбранному виду страхования, должна быть:

1) не больше максимального размера ЕСВ, определенного по следующей формуле:

ЕСВ_max = 17 х ПМ_тл х С_ЕСВ : 100 % ,

где ПМ_тл — прожиточный минимум для трудоспособного лица, установленный в соответствующем месяце (в январе-ноябре 2013 года — 1147 грн., в декабре 2013 года — 1218 грн.);

С_ЕСВ — ставка ЕСВ в зависимости от выбранного вида страхования;

2) не меньше минимального размера ЕСВ, определенного следующим образом:

ЕСВ_min = МЗП х С_ЕСВ : 100 %,

где МЗП — минимальный размер заработной платы, установленный законом на соответствующий месяц (в январе-ноябре 2013 года — 1147 грн., в декабре 2013 года — 1218 грн.).

Здесь заметим, что, выбрав вариант уплаты минимального размера ЕСВ, ФЛП в последующем может рассчитывать только на минимальный размер пенсии. Чтобы пенсия ФЛП в будущем была больше ее минимального размера, то и начислять ЕСВ нужно в размере большем, чем минимальный.

Таким образом, начисляемая сумма ЕСВ ФЛП-единоналожником за каждый месяц календарного года должна быть:

ЕСВ_min < ЕСВ < ЕСВ_max .

СРОКИ УПЛАТЫ ЕСВ

Срок для уплаты начисленного ФЛП-единоналожником ЕСВ установлен абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ и п. 4.6.2 Инструкции № 21-5. Законом о ЕСВ и абз. 1 п. 4.6.2 Инструкции № 21-5 предусмотрен квартальный срок уплаты ЕСВ: плательщики уплачивают ЕСВ, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за этим кварталом. А вот в абз. 2 п. 4.6.2 Инструкции № 21-5 прописана и возможность помесячной уплаты ФЛП платежей в виде авансового платежа в размере, который они самостоятельно определили, до 20 числа каждого месяца текущего квартала. В таком случае суммы таких авансовых платежей будут учитываться при окончательном расчете, проводимом за календарный квартал. Но такая помесячная уплата является добровольной.

Обратите внимание: сроки для уплаты установлены «до 20 числа». А это значит, что последний день для уплаты — 19 число.

При этом в случае, если последний день сроков уплаты ЕСВ приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков уплаты ЕСВ считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 4.10 Инструкции № 21-5). Напомним, что ранее, до вступления в силу постановления № 25-1 (действует с 01.02.2013 г.), возможности такого переноса не существовало, поэтому плательщикам ЕСВ приходилось осуществлять его уплату накануне предельного срока, припадающего на выходной или праздничный день. Возможность переноса срока актуальна для уплаты ЕСВ за III квартал 2013 года. Поскольку 19 октября 2013 года приходится на выходной (субботу), последний день уплаты — 21.10.2013 г. Та же ситуация и с уплатой ЕСВ за IV квартал 2013 года: последним днем уплаты является 20.01.2014 г., поскольку 19.01.2014 г. приходится на воскресенье.

ПОДАЧА ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕСВ

По начисленным и уплаченным суммам ЕСВ ФЛП-единоналожник обязан отчитаться. Сделать это он должен до 10 февраля года, следующего за отчетным периодом, которым является календарный год (п. 3.2 Порядка № 22-2). Последним днем является 9 февраля. Для этого ФЛП подает в орган ПФУ форму № Д 5 «Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса», форма которого приведена в приложении 5 к Порядку № 22-2. Если последний день срока подачи отчета приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то последним днем подачи отчета считается первый после него рабочий день (п. 2.15 Порядка № 22-2). Это правило сработает при подаче отчета за 2013 год. Поскольку 9 февраля 2014 года — выходной день (воскресенье), то последний день подачи отчета за 2013 год — 10 февраля 2014 года.