Доходы предпринимателя-единоналожника

Доходом считается (п. 292.1 НК):

доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной или безналичной)

бесплатно полученные товары (работы, услуги)

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (для единоналожников групп 3 и 5, которые являются плательщиками НДС)

полученная финансовая возвратная помощь, которая не возвращена в течение 12 календарных месяцев

Не считаются доходом полученные предпринимателем:

— проценты;
— дивиденды;
— роялти;
— страховые выплаты и возмещения;
— доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Эти доходы облагаются налогом на доходы физических лиц по тем же правилам, что и для обычных физических лиц

Вид дохода

На какую дату признается доход

Норма НК

Доход, полученный в денежной форме (наличной или безналичной)

Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу

П. 292.6

Бесплатно полученные товары (работы/услуги)

Дата подписания акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ/услуг)

П. 292.6

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (! для плательщиков ЕН групп 3 и 5, которые являются плательщиками НДС)

Дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

П. 292.6

Доход от торговли товарами или услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия РРО

Дата изъятия из автоматов (оборудования) денежной выручки

П. 292.7

Доход от торговли товарами (работами, услугами) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины

Дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков

П. 292.8

№ п/п

Вид поступления (источник поступления)

Включение в базу налогообложения

мнение налоговых органов (или норма НК)

мнение редакции

1

2

3

4

Поступления от реализации товаров/работ/услуг

1

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг), в том числе от не указанных в Свидетельстве плательщика единого налога единоналожников групп 1 и 2 видов деятельности

Включается в доход (п. 292.1 НК)

Согласны, так как это прямо установлено НК. Доход отражается на дату поступления денежных средств на текущий счет (в кассу) единоналожника (п. 292.6 НК). Отгрузка товаров, выполнение работ или предоставление услуг не имеют налоговых последствий (п. 292.6 НК)

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривнях по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НК).

Если при проведении безналичных расчетов банк удерживает свое комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание, то в доход единоналожника необходимо включать всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без уменьшения на сумму удержанного банком комиссионного вознаграждения.

2

Суммы НДС

Не включаются в доход (п.п. 1 п. 292.11 НК)

Согласны. Единоналожники — плательщики НДС отражают свой доход за вычетом НДС.

Единоналожники, уплачивающие безНДСный единый налог, отдельно не выделяют сумму НДС в составе продаваемых товаров (работ, услуг). Поэтому в доход включают всю сумму поступившей выручки

3

Доход от продажи основных средств

Не включается в доход (п. 292.1 НК)

Согласны. Суммы средств, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физическому лицу на праве собственности и используется им в хозяйственной деятельности, облагаются как доход обычного физического лица (гражданина) по правилам, прописанным в разд. IV НК

4

Внесение на расчетный счет наличной выручки от продажи товаров (работ, услуг), которая отражена в Книге учета доходов/доходов и расходов

Не включается. Если физическое лицо — предприниматель вносит на свой текущий счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, наличность, которая на момент внесения уже была отражена в Книге, то в платежном поручении указывается назначение платежа — выручка за определенный период. Таким образом, указанная выручка повторно не включается в доход плательщика единого налога (Обобщающая налоговая консультация № 1183)

Согласны. Повторного обложения быть не должно

5

Доход от посреднических операций:

— по договорам поручения, транспортного экспедирования или агентским договорам

Включается сумма полученного вознаграждения (п. 292.4 НК). Транзитные средства не включаются в объем дохода (раздел 107.04 ЕБНЗ)

Согласны, так как есть прямая норма п. 292.4 НК. Доход отражается на дату получения вознаграждения (дата получения денежных средств)

— по договорам комиссии (единоналожник выступает комиссионером)

Доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является вся сумма средств, поступившая ему по договору комиссии в денежной (наличной или безналичной) форме (раздел 107.04 ЕБНЗ), т. е. включается и вознаграждение, и транзитные суммы

Безопаснее включать и сумму вознаграждения, и транзитные суммы. Ведь в «посредническом» п. 292.4 НК договор комиссии не назван среди посреднических договоров, по которым в доход включается только сумма вознаграждения. Доход отражается на дату поступления денежных средств от покупателей либо комитента (если речь идет о комиссии на покупку), а также на дату поступления денежных средств в качестве вознаграждения

6

Аренда:

— арендная плата

Включается в доход (п. 292.1 НК)

Согласны. Доходы от предоставления услуг включаются в доход на основании п. 292.1 НК. Доход отражается на дату получения арендной платы — поступления денежных средств на текущий счет (в кассу)

— возмещение арендатором коммунальных услуг, которые согласно договору не включаются в стоимость арендной платы

Включается в доход предпринимателей-единоналожников групп 3 и 5.

У плательщика единого налога группы 2 сумма возмещения арендатором коммунальных платежей, которые согласно договору не включаются в арендную плату, будет считаться доходом, полученным от вида деятельности, не указанного в Свидетельстве плательщика единого налога, и к такому доходу применяется ставка единого налога в размере 15 % (раздел 107.04 ЕБНЗ)

Согласны. Доход отражается на дату получения денежных средств от арендатора в возмещение коммунальных платежей

В данном случае единоналожнику более целесообразно на время аренды договоры с коммунальными службами переоформить непосредственно на арендатора, который бы уплачивал коммунальные платежи за себя самостоятельно. Но поскольку иногда переоформление нецелесообразно или невозможно, можно поступить по-иному: в договоре отдельно не выделять возмещение арендатором коммунальных услуг, а заложить его в сумму арендной платы, ведь в любом случае с этих сумм платится единый налог.

Доход в материальной или нематериальной форме (п. 292.3 НК)

7

Бесплатно полученные товары (работы/услуги)

Включаются в доход (п. 292.3 НК). Доход определяется исходя из обычной цены (раздел 107.04 ЕБНЗ)

Согласны. Доход отражается на дату подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ/услуг)

Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным согласно законодательству, по которым не предусмотрены денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.

8

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Включается в доход предпринимателей-единоналожников групп 3 и 5, которые являются плательщиками НДС (абз. 3 п. 292.3 НК).

Предприниматели-единоналожники — неплательщики НДС такие суммы в свой доход не включают

Согласны, так как это прямо установлено НК. Датой отражения дохода (для единоналожников — плательщиков НДС) является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражаются в гр. 6 Книги учета доходов/доходов и расходов.

Единоналожники-неплательщики, которые освобождены от уплаты единого налога с таких доходов, скорее всего, вынуждены будут облагать такую кредиторскую задолженность как «гражданские» доходы в соответствии с п.п. 164.2.7 НК

9

Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения

Не включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НК, письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216)

Согласны, получатель-единоналожник не включает возвратную финансовую помощь в доход, если вернул ее в течение 12 месяцев со дня получения (п.п. 3 п. 292.11 НК)

10

Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником спустя 12 календарных месяцев со дня получения

Включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НК)

Согласны, так как это прямо установлено НК. Датой возникновения дохода является дата истечения 12 календарных месяцев со дня ее получения.

Налоговики также разъясняют, что в том случае, когда финпомощь была включена в единоналожный доход (по причине невозврата в течение 12 месяцев), при дальнейшем возврате такой финпомощи ранее отраженный доход не корректируется («Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 27)

11

Возвращенные собственные средства, ранее предоставленные предпринимателем-единоналожником другому лицу

Не включаются в доход (письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216).

Включаются в доход (раздел 107.04 ЕБНЗ)

Не включаются. На наш взгляд, в данной ситуации правильнее руководствоваться выводами письма ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216 и лучше вообще избегать предоставления таких займов

Денежные расчеты при возвратах

12

Средства, поступающие единоналожнику-покупателю от продавца за возвращенный товар

Не включаются (п.п. 5 п. 292.11 НК)

Согласны, так как это прямо установлено НК

13

Средства, выплаченные единоналожником-продавцом покупателю за возвращенный товар

Исключаются из дохода (п.п. 5 п. 292.11 НК)

Согласны. При получении от покупателя оплаты единоналожник отражает доход от продажи и уплачивает с этого дохода единый налог. Далее, возвращая обратно покупателю такие денежные средства, единоналожник должен в периоде их возврата уменьшить свой доход (уменьшая тем самым сумму единого налога, подлежащего уплате за текущий период). Возврат средств должен быть подтвержден документально (соглашение о расторжении договора, письмо-заявление о возврате средств, ТТН на возвращенный товар, претензия по поводу качества товара, квитанция о возврате, расходный кассовый ордер и т. п.). Если продажа и возврат осуществлены в разных налоговых периодах, то в периоде продажи отражается доход, а в периоде возврата средств — перерасчет

Прочие доходы и поступления

14

Внесение собственных денежных средств на текущий счет

Включаются в доход. Собственные средства, внесенные на расчетный счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога (раздел 107.04 ЕБНЗ). Если предприниматель вносит на свой текущий счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, наличность, которая на момент внесения уже была отражена в Книге, то в платежном поручении указывается назначение платежа — выручка за определенный период. Указанная выручка повторно не включается в доход плательщика ЕН (Обобщающая налоговая консультация № 1183)

Не согласны. Пополнение собственного предпринимательского счета непосредственно предпринимателем за счет собственных же средств, полученных (накопленных) в роли обычного физического лица, с формально-юридической точки зрения, вообще не должно рассматриваться какой-либо операцией и уж тем более операцией, приводящей к возникновению дохода. Более того, внесенные собственные средства предпринимателя практически всегда уже подвергались соответствующему налогообложению

15

Кредиты

Не включаются в доход предпринимателя-единоналожника (п.п. 3 п. 292.11 НК)

Согласны, так как это прямо предусмотрено НК. При этом отметим, что сумма кредита не включается в доход независимо от срока, на который он получен (п.п. 3 п. 292.11 НК)

16

Проценты банка по депозиту

Не включаются в доход предпринимателя-единоналожника (п.п. 1 п. 292.1 НК, раздел 107.04 ЕБНЗ)

Согласны. Платеж за использование средств, привлеченных на депозит, считается процентом. Поэтому на основании п.п. 1 п. 292.1 НК такие суммы не включаются в доход предпринимателя-единоналожника, а облагаются как доход обычного физического лица. В то же время до 2015 года проценты по депозиту у обычных физлиц налогом с доходов не облагаются (абз. 6 п. 1 разд. XIX НК)

17

Роялти

Не включаются в доход единоналожника-физлица (п.п. 1 п. 292.1 НК)

Роялти, как пассивные доходы физлиц, облагаются по правилам для обычных граждан

18

Страховые выплаты и возмещения

Не включаются в доход предпринимателя-единоналожника (п. 1 п. 292.1 НК)

Согласны. Облагаются по «гражданским» правилам, установленным п.п. 165.1.27 НК

Дотации из центра занятости, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам для наемных работников предпринимателя, компенсация работодателям части уплачиваемого ЕСВ, выплаты чернобыльцами т. п., поступившие на текущий счет предпринимателя

Не включаются в доход (п.п. 4 п. 292.11 НК).

В разделе 103.02 ЕБНЗ указано, что сумма пособия из ФСС ВПТ, которая выплачивается предпринимателю -единоналожнику на основании больничного по уходу за больным ребенком, не является выручкой от реализации и не является объектом обложения ЕН

Не включаются. Так, как в п.п. 4 п. 292.11 НК четко сказано, что в состав дохода не включаются: суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ

Ошибочно зачисленные (излишне уплаченные) суммы

19

Ошибочно зачисленные на счет единоналожника средства, впоследствии возвращенные:

Есть разъяснение в отношении юрлиц-единоналожников. Считаем, что его выводы актуальны и для предпринимателей:

— в том же отчетном (налоговом) периоде, что и поступили

При наличии уведомления банка-нарушителя об осуществлении ошибочного перевода и требования вернуть ему эквивалентную сумму средств единоналожник (ненадлежащий получатель), вернувший такую сумму ошибочных средств в течение трех рабочих дней с даты поступления такого уведомления в этом же отчетном (налоговом) периоде, не включает ее в состав своих доходов (раздел 108.04 ЕБНЗ)

Не включаются, ведь фактически средства будут возвращены, соответственно дохода у предпринимателя нет.

При этом необходимо позаботиться о наличии документа, подтверждающего тот факт, что деньги действительно поступили ошибочно (письменное уведомление банка об ошибке или письмо от плательщика с просьбой вернуть ошибочно перечисленные деньги)

— в следующем отчетном (налоговом) периоде

В периоде поступления средств включить их в доход, а в квартале, когда деньги будут возвращены в течение трех рабочих дней с даты поступления такого уведомления, откорректировать ранее проведенные начисления (при условии получения ошибочных сумм за три или менее рабочих дней до окончания налогового (отчетного) периода) (раздел 108.04 ЕБНЗ)